Файл: Цель и задачи налогового учета (Экономическая сущность и влияние налога на прибыль на инвестиционную активность предприятий).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Социально-экономические условия в России привели к необходимости ориентации налоговой политики на решение задач, обеспечивающих стабильное экономическое развитие, базирующееся, прежде всего, на росте производства и инновационных процессах, импорт замещении, создании стимулов инвестиционной активности, благоприятствовании предпринимательской деятельности. Говоря о налоговой доктрине в условиях сложившейся ситуации, совершенствование налоговой политики должно проводиться через более взвешенные решения, направленные на оптимальное соотношение фискальной, регулирующей и перераспределительной функций налогов.

Механизм налогового стимулирования необходим для повышения предпринимательской активности, а так же для дальнейшего роста налоговых поступлений. Так как только в данном случае использование налоговых инструментов в государственном регулировании экономики является оправданным.

Налоговые льготы по налогу на прибыль, в зарубежных странах, применяются достаточно широко и обеспечивают эффективное развитие приоритетных отраслей экономики, а так же стимулируют научно-технический прогресс. Степень разработанности проблемы за рубежом достаточно широка. Исследованию вопросов теории прибыли посвящены работы: Д. Рикардо, А. Смита, К. Маркса, Й. Шумпетера, Дж. Кларка, Ф. Найта.

Целью курсовой работы является научное обоснование необходимости оптимизации эффективной системы налогообложения прибыли организаций, в целях инвестиционной активности.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

исследовать теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций;

проанализировать особенности оптимизации налогообложения прибыли предприятия в современных условиях;

проанализировать налогообложение прибыли на примере ООО «Курьер-Сервис-Томск».

Объектом исследования является налог на прибыль.

Предметом исследования выступает механизм оптимизации налогообложения прибыли организаций.

В ходе работы над курсовой были исследованы труды, посвященные вопросам налогообложения прибыли организаций, ведущих российских экономистов: С.В. Барулина, Д.Д. Бутакова, Н.Г. Вишневской, Е.С. Вылковой, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, В.В. Гусева, С.П. Колчина, JI.H. Лыковой, Н.И. Малис, А.С. Никитина, К.И. Оганяна, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Ю.В. Подпорина, В.М. Родионовой, И.Г. Русаковой, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника и др. Значительное число работ данных авторов посвящено практическим аспектам налогообложения прибыли. В том числе они направлены на проведение анализа отдельных норм законодательства по налогообложению прибыли. Но время идет, и меняющиеся условия налогообложения требуют новых исследований, которые рассматривают различные возможности, на современном этапе развития экономики Российской Федерации, использования регулирующего потенциала налога на прибыль.

---

Методологические и теоретические основы исследования. Методологической основой работы являются принципы исторического и системного анализа. Инструментами научного исследования являлись методы сравнений и оценок.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ВЛИЯНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ИНВЕСТИЦИОННУЮ АКТИВНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

Исторические особенности государственности предопределяют развитие налоговой системы. Ее структура и организация характеризуют уровень государственного и экономического развития. Функциональные задачи государства обуславливают необходимость налогов и сборов.

Прежде чем рассматривать данную экономическую категорию, нужно дать определение самому термину. Налоги – это обязательные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налоги являются безвозмездными платежами.

Как отмечает А.С.Анисимова, налог это такая форма государственных доходов или каких-то других общественно-принудительных единиц, когда эти доходы, которые получены с имущества граждан, являются односторонней их жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента, вытекают из природы государства как органа власти и служат для удовлетворения общественных потребностей.^[1]

Нормативная и законодательная база о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ, а так же принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах. Эффективной реформой налоговой политики, так и системы налоговых органов признается ключевым фактором, что бы перевести экономику страны в рыночные отношения. При проведении экономической реформы главной проблемой являются налоги, это связано с тем, что налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому данный аспект реформы является объектом анализа и противоречивых идей по проведению реформ. Еще А. Смит считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность, уже позже, современные экономисты, дополнили этот список: принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов.

---

Одним из объектов налогообложения, установленными Законодательством РФ, является прибыль (доход). Налог на прибыль - это один из главных налогов. Его платят все предприятия, которые осуществляют свою деятельность на территории нашей страны. В налоговом кодексе Российской Федерации налогу посвящена глава 252. Рассмотрим ее основные положения.^[2]

Величина налога напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятия, поэтому налог является прямым. Начисляется налог на полученную предприятием прибыль в отчетном периоде, на разницу между доходами и расходами. Другими словами прибыль – это результат вычитания из суммы доходов суммы расходов предприятия или организации.

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ, плательщиками налога на прибыль организаций являются следующие категории: российские компании; иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Как определено в статье 247 НК РФ прибыль, полученная налогоплательщиком, и является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций. Для организаций прибылью признаются полученные доходы, умешенные на величину произведенных расходов. Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Таблица 1

Доходы для начисления налога на прибыль

Доходы от реализации товаров (работ, услуг)	Внереализационные доходы
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах	Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, в частности такие как: от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и т.д.

---

Статьей 251 НК РФ, для большинства видов деятельности предприятий, определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении в виде:

имущества и (или) имущественных прав, которые получены как залог или задаток;

взносов в уставный капитал организации;

имущества или средств, которые получены по договорам кредита или займа (при этом не включается в доход выгода от экономии на полученных процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России);

капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

других предусмотренных НК РФ доходов.

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия.

Таблица 2

Расходы для начисления налога на прибыль

На производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ)

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)

1) Прямые: Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ) Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг ст. 256- 259 НК РФ Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ) 2) Косвенные (ст. 318 НК РФ): - все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей; расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Кроме причисленного выше, существует закрытый перечень расходов, его нельзя учитывать по налогообложению прибыли: начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Для иностранных организаций, которые осуществляют деятельность через постоянные представительства (полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов). Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

---

Рассмотрим общие принципы определения налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 ст. 274 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 274 НК РФ доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

Пунктом 4 ст. 274 НК РФ определяются доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ. Также, в соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ учитываются и внереализационные доходы. А пункт 7 НК РФ регламентирует определение налоговой базы, подлежащей налогообложению с нарастающим итогом с начала налогового периода. Бухгалтер при расчете налога на прибыль за первый квартал может включить в состав расходов сумму отпускных, которые причитаются сотрудникам. Сделать это можно даже в том случае, когда фактически расходов на оплату отпусков в этом периоде у фирмы не было. Достаточно в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков.^[3]

Предприятия в общей своей массе уплачивают налог в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5.1 статьи 284 НК РФ. При этом:

3% зачисляется в федеральный бюджет - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке;

17%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке.

Ставка налога на прибыль может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, исходя из доли подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ, но не может быть ниже 13,5%.

Сумма налога, расчет которой произведен в зависимости от налоговых ставок, установленных пунктами 2 - 4 статьи 284 НК РФ, в соответствии с пунктом 6 статьи 284 НК РФ подлежит зачислению в федеральный бюджет. Налоговым периодом по налогу на прибыль, в соответствии с пунктом 1 статьи 285 НК РФ, признается календарный год. А отчетными периодами по налогу - первый квартал, либо полугодие, либо девять месяцев календарного года, согласно п. 2 ст. 286 НК РФ. В свою очередь, отчетными периодами для налогоплательщиков, которые, исходя из фактически полученной прибыли, исчисляют каждый месяц авансовые платежи, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца года (каленждарного).

---