Файл: Цель и задачи налогового учета (Экономическая сущность и влияние налога на прибыль на инвестиционную активность предприятий).pdf

Основные средства купленные организацией и бывшие в употреблении, так же учитываются в составе амортизационной группы или подгруппы в которой они учитывались у бывшего владельца.

При данном методе сумма амортизируемой группы уменьшается на сумму начисленной амортизации. А нормы амортизации установлены в соответствии со ст. 259.2 НК РФ.

В приказе об учетной политике организация может, вместе с методом амортизации, применять специальные коэффициенты, но значение не должно превышать 2 и 3: повышающие; понижающие.

Данные коэффициенты 2 могут применяться в отношении следующего имущества, как отмечает Ю.А.Лукаш:

амортизируемого имущества, которое используется для работ в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

собственного основного средства организации, занимающегося сельским хозяйственном промышленного типа (например: птицефабрика, животноводческий комплекс, зверосовхоз, тепличный комбинат);

собственного основного средства организации, которое имеет статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

А так же применяется коэффициент 3, в отношении следующих основных средств:

имущества, которое является предметом договора лизинга или финансовой аренды;^[8]

имущества, которое используется для научно-технической деятельности.

П. 4 ст. 259.3 НК РФ содержит допущение начисления амортизации по сниженным коэффициентам, но для этого необходимо руководителю организации закрепить данный нюанс в учетной политике, в порядке, установленном для конкретного метода начисления амортизации.

Необходимо понимать, что для дорогостоящих легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов пониженные нормы амортизации, с 1 января

В завершение необходимо отметить, что начисление амортизации по имуществу, бывшему в употреблении, имеет свои особенности, В случае применения линейного метода существуют два варианта определения нормы:

по основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками;

по основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками.

Формирование резервов. Налоговый кодекс РФ позволяет организациям изменять сумму налога на прибыль путем создания резервов. Это происходит следующим образом: организация формирует резерв и тем самым увеличивает в налоговом природе размер затрат по налогам и поэтому часть суммы по налогу на прибыль переносится на следующий отчетный период. А номинальный размер налогового платежа остается прежним, а подвергаются изменению срок уплаты налога, путем передвижения уплаты на будущий период. При этом достигается эффект снижения покупательской способности денежных средств во времени (так как данная способность одной суммы денег в будущий момент больше, чем позже производится оплата в бюджет, тем меньше финансовые потери организации). Перечень резервов следующий: по сомнительным долгам; по гарантийному ремонту; по ремонту основных средств; на оплату отпусков и вознаграждений; предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.^[9]

---

Так же стоит отметить, что «налоговые» резервы имеют несколько общих моментов: создание резерва – это право, а не обязанность; формирование резерва могут осуществить предприятия, которые применяют метод начисления; порядок создания утверждается в учетной политике для целей налогообложения; создавать резерв одновременно и в налоговом и бухгалтерском учете по налоговым правилам (для избежания проблем с расчетом временных разниц).

Метод списания на расходы выбывших ценных бумаг. В момент выбытия ценных бумаг организация сама выбирает метод списания на затраты в целях налогообложения, согласно п. 9 ст. 280 НК РФ:

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости единицы.

И так же выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации. Данные методы применимы к реализации ценных бумаг, как обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, так и не находящимся в обращении. Хотя стоит отметить то факт, что:

Во-первых, в том случае если организация определяет ценные бумаги по стоимости выбывших бумаг, если:

они обладают индивидуально-определенными признаками;

система учета и условия сделки позволяют организации установить, какие конкретно из имеющихся у нее ценных бумаг реализуются, и она может определить стоимость именно этих ценных бумаг.

Во-вторых, можно применять метод ФИФО по отношению к бумагам аналогичным (они должны быть сопоставимы по виду, по доходу и условиям обращения), то есть применяется единая котировка.

Цену одной ценной бумаги можно считать средневзвешенной, если общее количество сделок, на сумму, с данной бумагой ценной, которая происходила организатором торговли за отчетный период времени и на общее количество по установленным сделкам. При условии, что у налогоплательщика имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, вида и категории можно выбрать метод ФИФО. Что бы определить рыночную цену акции организация может выбрать два пути: либо рассчитать ее самостоятельно, либо пригласить оценщика.

При выборе пути самостоятельной оценки необходимо, что бы метод был в соответствии с законодательством РФ и закреплен в учетной политике.

Стоит отметить, что, несмотря на предоставленную организациям свободу выбора, в литературе рекомендуется использовать на практике метод оценки по стоимости чистых активов эмитента, на одну ценную бумагу. Данный метод является наиболее приемлемым и простым. Другой метод называется «на основе прогноза будущих доходов предприятия-эмитента», он намного трудоемче и сложнее, поэтому его применение невозможно без участия специалиста-оценщика.

---

Метод признания расходов в виде процентов по кредитам и займам. Согласно ст. 269 НК РФ происходит признание расходов.

Вариантов признания расходов два (рисунок 2).

Рисунок 2 - Варианты метода признания расходов в виде процентов по кредитам и займам

Долговое обязательство – это обязательства, которые выдаются на сопоставимых условиях в одной валюте и на те же сроки, а так же под аналогичное обеспечение. Существенным отклонением является размер более 20%, либо повышение, либо понижение от среднего уровня процентов начисленных по аналогичным обязательствам, которые выданы в том же периоде налоговом.^[10]

В ст. 269 НК РФ установлены критерии сопоставимости, но не имеют определенной конкретики, поэтому при формировании учетной политики организации нужно самим устанавливать границы по каждому из критериев. Приведем пример: Минфин России в Письме от 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/20 предупреждает налогоплательщиков: если они не установят в своей налоговой учетной политике критерии сопоставимости долговых обязательств, им не удастся аргументировано доказать, что те или иные долговые обязательства являются сопоставимыми. В данном случае речь идет о принципе существенности в размере 5%.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Законодательством дается возможность выбирать один из двух возможных вариантов уплаты аванса по налогу на прибыль (рисунок 3)

Рисунок 3 – Варианты исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Существует возможность перейти с первого варианта на второй, но только после

того как будет уведомлен налоговый орган (до 31 декабря отчетного года) и тогда с 1 января следующего года возможны необходимые изменения по системе уплаты авансовых платежей.

Распределение прибыли между обособленными подразделениями. Возможность выбора у налогоплательщика по уплате налога на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений производится на основании ст. 288 НК РФ.

В первом варианте, организация, имеющая обособленные подразделения на одной территории субъекта РФ может распределение прибыли по ним не производить, а выбрать одно подразделение и уплачивать налог на прибыль через него за всю организацию. А сумма налога должна формироваться на основании прибыли, которая рассчитывается исходя из доли прибыли обособленного подразделения, который находится на территории данного субъекта РФ.

---

Второй вариант предлагает налог на прибыль уплачивать из доли прибыли которая приходится на данное подразделение, по средней арифметической доли средней численности работников или средней фонда оплаты труда, а так же доли стоимости остаточной амортизируемого имущества в средней численности работников и остаточной стоимости имущества по организации в целом.

Организация должна выбрать, что будет принято для расчета: средняя численность работников или расходы на оплату труда. И данный выбор действует на всем протяжении налогового периода.

Учет расходов на приобретение прав на земельные участки. На основании ст.

264.1 НК РФ, если организация покупает земельный участок у государства и на нем находится здание, сооружение или данный участок планируется для совершения капитального строительства, то необходимо соблюдать следующие требования:

чтобы расходы на приобретение участка признавались в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ, договор на приобретение земельного участка должен быть заключен в период с 1 января 2007 по 31 декабря 2011 г., согласно п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ.

чтобы произвести списание произведенных расходов на приобретение земельного участка законодательство РФ предлагают два варианта (рисунок 4):

Рисунок 4 – Варианты списания произведенных расходов на приобретение земельного участка

В первом варианте, если же действуют условия рассрочки в пять лет и более, расходы признаются равномерно в течение срока, предусмотренного договором.

Второй вариант предлагает что бы в каждом отчетном или налоговом периоде организация может включать в расходы сумму, которая не превышает по налогу на прибыль 30% налоговой базы предыдущего года и до полнейшего признания установленной суммы.

В данном случае при расчете налоговая база прошлого года должна браться без учета суммы расходов на приобретение прав на земельные участки за тот период.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «КУРЬЕР-СЕРВИС-ТОМСК»

2.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

---

Организация Общество с ограниченной ответственностью «Курьер-Сервис-Томск» зарегистрирована 06 июля 2010 года по адресу 634029, г Томск, ул. Крылова, д. 21. Компании был присвоен ОГРН 1107017012057 и выдан ИНН 7017265054. Имеет уставной капитал в размере 10 000 руб.

ООО «Курьер-Сервис-Томск» является филиалом предприятия ООО «КурьерСервисЭкспресс». Головное предприятие имеет обширную филиальную сеть по всей России и включает 90 филиалов и более 50 представительств. С 2006 года КурьерСервисЭкспресс является официальным членом всемирного дистрибьюторского альянса GDA, а в 2007 году компания стала официальным партнером всемирной курьерской службы Aramex International Couriers. Компания осуществляет срочную доставку почтовых отправлений и грузов в 218 стран мира, включая страны Африки, все арабские государства, а также в государства с напряженной военно-политической обстановкой – Иран, Ирак и Палестину.

Основным видом деятельности является почтовая и курьерская деятельность. Курьерские услуги включают следующие виды (рисунок 5):

Рисунок 5 – Виды курьерских услуг ООО «Курьер-Сервис-Томск»

В штат курьерской службы входят: директор, главный бухгалтер, экономист, логист и секретарь, курьеры (10 постоянных, плюс временные, привлекаемые на праздники) и уборщица.

Коллективный договор регулирует производственные, трудовые и экономические отношения коллектива с администрацией предприятия, вопросы охраны труда и социального развития. Стороны, заключившие коллективный договор, не менее двух раз в год взаимно отчитываются о его выполнении. Директор и главный бухгалтер несут персональную ответственность за соблюдение порядка и достоверности учета и патетической отчетности.

2.2 СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Учётная политика в ООО «Курьер-Сервис-Томск», в соответствии с ПБУ 1/2008, формируется, согласно правилам, главным бухгалтером, а затем утверждается руководителем предприятия.

Бухгалтерский учет ведется по всем существующим направлениям деятельности. С использованием автоматизированной программы «1С: Предприятие» производится ведение учетных бухгалтерских регистров, и не реже чем 1 раз в квартал, если возникает необходимость, изготавливаются сводные отчетные документы на бумажных носителях.

---