Файл: Налоговая система РФ (Развитие и структура налоговой системы РФ).pdf

Анализ динамики налоговой и таможенной баз показывает, что в 2018 г. экспорт и добыча сырой нефти слабо или практически не изменились по сравнению с 2017 г.: экспорт составил 257,5 млн т (+0,5 млн т к 2017 г.), а добыча – 555,8 млн т (+9,1 млн т к 2017 г.).

Таким образом, основной вклад в рост нефтегазовых доходов внес рост цен на нефть марки Urals. Курс доллара практически не прореагировал на изменение цены на нефть из-за следования Минфином России бюджетному правилу (рис. 1). В результате фактическая рублевая ставка по НДПИ в среднем составила в 2018 г. более 12 тыс. руб. за 1 т нефти, в то время как в 2017 г. в среднем она была чуть более 7800 руб. за 1 т.

Рисунок 1 - Динамика фактической налоговой ставки по НДПИ, цен на нефть марки Urals и значения курса доллара в 2014–2018 гг.

Налог на прибыль. В 2018 г. заметно росли поступления по налогу на прибыль (на 0,4 п.п. ВВП). Как видно на рис. 2, значительно выросла прибыль прибыльных предприятий.

Рисунок 2 - Динамика поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ, прибыли прибыльных предприятий (% ВВП), доля убыточных предприятий (%) в 2014–2018 гг.

Тем не менее, тревожным сигналом является рост доли убыточных организаций. Страховые взносы и НДФЛ. В 2018 г. изменения ставок и базы страховых взносов не происходило. Фонд оплаты труда по начисленной заработной плате относительно ВВП несколько снизился, при этом поступления страховых взносов повторяют динамику фонда (рис. 3). В то же время поступления по НДФЛ до-вольно стабильно держатся на одном уровне относительно ВВП в последние годы. Это связано с тем, что снижение налоговой базы по «зарплатной» составляющей было компенсировано ростом иных доходов, подлежащих налогообложению по НДФЛ.

Рисунок 3 - Поступления страховых взносов, НДФЛ и фонд оплаты труда (по начисленной заработной плате) в 2014–2018 гг., % ВВП^[7]

НДС. Общие поступления НДС в 2018 г. увеличились на 0,2 п.п., достигнув 5,8% ВВП. При этом в 2018 г., в отличие от 2017 г., существенно выросла роль НДС от импорта в приросте сумм дохода. Так, если в 2017 г. решающий вклад в прирост доходов (0,3 п.п. ВВП) был со стороны НДС на товары, реализуемые на территории России (внутренний НДС), при несущественном приросте НДС от импорта (лишь 0,02 п.п. ВВП), то в 2018 г. прирост по НДС от импорта составил уже почти 0,2 п.п. ВВП, тогда как доходы по внутреннему НДС увеличились лишь примерно на 0,1 п.п. ВВП (табл. 5).

---

Таблица 5 - Динамика поступлений НДС в бюджетную систему РФ, % ВВП

	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017. г	2018 г.
Доходы от НДС, всего	5,0	5,2	5,3	5,6	5,8
НДС на товары, реализуемые на территории РФ	2,8	3,0	3,1	3,3	3,4
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	2,3	2,2	2,2	2,3	2,4
Эффективная ставка НДС, %	7,5	7,8	8,0	8,6	9,7
Коэффициент собираемости (C-efficiency), %	41,5	43,5	44,6	47,5	53,7

Следует отметить, что в 2018 г. существенно выросла расчетная собираемость налога, укрепив повышательный тренд, обозначившийся после 2014 г., и достигнув самого высокого за последние годы уровня. Рост поступлений обусловлен прежде всего продолжением использования АСК НДС-2 в работе налоговых органов, а также определенным снижением доли теневого сектора в российской экономике.

Акцизы. В 2018 г. несколько сократились поступления от акцизов как на алкогольную продукцию, так и на табачную: доходы от акцизов на данные виды продукции в 2018 г. составили 395 млрд и 583 млрд руб. соответственно. В части алкогольного рынка на протяжении последних лет наблюдается сокращение объемов потребления практически по всем видам продукции в натуральном выражении. Таким образом, ввиду неизменности ставок 2018 г. по сравнению с 2017 г. поступления в бюджет от акцизов на алкогольную продукцию сократились на 0,4%.

Рынок табачной продукции в последние годы также устойчиво сокращается, при этом если ранее доходы бюджета регулярно росли вслед за повышением ставок акцизов, то по итогам 2018 г. поступления снизились почти на 8 млрд руб. (на 1,3% по сравнению с 2017 г.).

Таблица 6 - Поступления акцизов на табачную и алкогольную продукцию, млрд руб.

	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2018 г.
Объем рынка табачной продукции (оборот розничной торговли по данным Росстата)	553	633	701	775	н/д
Поступления от акцизов на табачную продукцию (без учета ЭСДН)	319	386	483	591	583
Объем рынка алкогольной продукции (оборот розничной торговли по данным Росстата)	1871	1904	1933	1997	н/д
Поступления от акцизов на алкоголь	340	327	354	397	395

---

Можно выделить две причины этого сокращения:

1. Увеличение абсолютного объема нелегальных продаж и, соответственно, доли нелегального оборота на падающем рынке. Так, по оценкам Euromonitor Int., доля нелегального оборота увеличилась с 2,9% в 2014 г. до 6,5% в 2018 г.

2. Изменение структуры рынка и переход части потребителей на электронные системы доставки никотина (ЭСДН), популярность и разнообразие которых все больше растут. Это отражается и в бюджетной статистике: если в 2017 г. совокупные поступления акцизов от ЭСДН составили лишь 0,57 млрд руб., то в 2018 г. – уже 5,33 млрд руб.

2.2 Направления совершенствования налоговой системы

Налоговые органы работают достаточно эффективно, при этом заметно снижение эффективности и результативности проделанной работы. Важно отметить, что зачастую при меньших затратах, эффективность работы остается все так же на вы­соком уровне, о чем и свидетельствует ситуация с выездным контролем. Исходя из вышеизложен­ного следует говорить о необходимости проведения работы в направлении нейтрализации тен­денции снижения эффективности и результативности налогового контроля, концентрации усилий, направленных на определении путей его совершенствования.

Как показал анализ показателей эффективности налогового контроля за 2017-2018 гг., коли­чество проводимых выездных налоговых проверок постоянно снижается. Данная ситуация связана с несколькими причинами. Во-первых, налоговые органы стараются по максимуму сократить рас­ходы на собственную деятельность. Во-вторых, в последнее время очень активно внедрялось и использовалось программное обеспечение АИС «Налог-3». Благодаря данной технологии дистан­ционно можно проверить множество оцениваемых в ходе проверки позиций, не выезжая непо­средственно к налогоплательщику, что, несомненно, позволяет сократить количество выездных налоговых проверок.

В связи с этим, в рамках совершенствования налогового контроля по этому направлению следует активно внедрять практику использования данного программного обеспечения. Также проводить постоянную работу с сотрудниками налоговых органов по повышению квалификации как по вопросам совершенствования методики налогового контроля, так и по вопросам оптимиза­ции использования программного обеспечения. Следует акцентировать внимание налоговых ра­ботников на качестве работы с используемыми программами.

Еще одним из направлений совершенствования налогового контроля можно выделить внед­рение особой системы оценки эффективности работы сотрудников налоговой службы. Данная процедура позволит объективно оценивать действия сотрудников налоговых орга­нов. Оценка действий позволит проанализировать действия инспектора с целью дальнейшего эф­фективного распределения нагрузки. Данная система оценки позволит повысить эффективность и результативность проверок.

---

Несомненно, крайне важно постоянно проводить мониторинг налогового законодательства. Для дальнейшего эффективного проведения налогового контроля требуется постоянная работа над налоговым законодательством для выявления и устранения проблемных участков, которые способствуют развитию схем ухода от налогообложения и другим причинам его нарушений.

Таким образом, можно сказать, что в настоящее время требуется постоянное совершенство­вание налогового контроля. Рассматриваемые меры позволят улучшить качество проводимого налогового контроля, и, следовательно, повысить собираемость налогов и сборов. При этом нужно постоянно проводить анализ показателей, позволяющих оценить эффективность мероприятий налогового контроля для быстрого реагирования на проблемы и недостатки, возникающие на каждом этапе развития методики его проведения.

С 2001 года в России, как известно, используется «плоская» шкала налогообложения, предусматривающая равную ставку налога на доходы физических лиц в размере 13%, невзирая на абсолютные раз-меры получаемых доходов.

Введение этой шкалы, с одной стороны, расширило налоговую базу за счет включения в нее работников правоохранительных органов, силовых структур, военнослужащих и приравненных к ним, получавших ранее не заработную плату, а денежное довольствие. Но с другой стороны, введение плоской шкалы привело к усилению несправедливости налогообложения «бедных» и «богатых» граждан.

Если судить по стоимости «потребительской корзины», то она равна по величине для обеих категорий - и бедного, и богатого населения, но после уплаты подоходного налога у богатых граждан остается в распоряжении гораздо больше денежных средств. Тем самым налогообложение доходов физических лиц принимает ярко выраженный регрессивный характер: только низкооплачиваемые работники платят и подоходный, и социальные налоги в полном объёме.

Действующая в настоящее время в России налоговая система не отвечает принципу справедливости по ряду причин, из которых доминирующей является недифференцированность налогоплательщиков в налоговом законодательстве. В данном случае речь идет:

• об отсутствии практики полного освобождения от обязанности уплаты налога на доходы физических лиц для категорий населения, относимого к категориям бедного и малоимущего - целевого адресата государственной социальной защиты;
• об определении налоговой базы, абстрагируясь от демографических, социальных, семейных и других отличительных признаков налогоплательщиков;
• о низком уровне государственного контроля за соответствием потребительских расходов получаемым доходам, особенно, высокообеспеченного населения, имеющего не единственный, как это свойственно малоимущему и бедному населению, а несколько источников доходов.

---

Тем самым нарушается одно из базовых положений построения системы налогообложения граждан, закрепленное в Налоговом кодексе Российской Федерации, сформулированное следующим образом: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Поэтому на протяжении ряда лет в обществе ведется дискуссия о необходимости изменения системы налогообложения доходов физических лиц, перевода ее на «прогрессивную» шкалу, с увеличением процентной ставки до 18% для населения, получающего в год более 24 млн. руб.

Такое предложение содержится в законопроекте, внесенном в Государственную Думу Российской Федерации в марте 2018 года партией «Справедливая Россия». Основным аргументом для этого предложения является практика налогообложения доходов населения в экономически развитых странах, ставка которого в разы превышает российскую ставку налога в 13% (табл. 7).

Таблица 7. Ставки подоходного налога в странах, применяющих прогрессивную шкалу налога на доходы физических лиц

Страна	Максимальная ставка, %	Размер облагаемого годового дохода
Франция	75,0	1,0 млн евро
Швеция	56,9	476,7 тыс. шведских крон
Испания	52,0	300,0 тыс. евро
Канада	50,0	136,3 тыс. канадских долларов
Великобритания	45,0	150,0 тыс. фунтов стерлингов

В порядке пояснения к таблице заметим, что во Франции, лидирующей по величине ставки подоходного налога, налогооблагаемой базой является совокупный доход семьи, уменьшаемый при наличии иждивенцев, к которым относят, например, пожилых людей или членов семьи, не имеющих дохода. Тем самым совокупный доход снижается и применяется более низкая ставка налогообложения.

В отечественной же практике налогообложения доходов физических лиц указанные обстоятельства не учитываются. Реализуемая политика максимизации налогов имеет фискальный характер, сложившийся в исторической ретроспективе, с сохранением традиций и методологии формирования федерального консолидированного бюджета исходя из главенства федерального центра и последующим перераспределением средств между регионами. Основными мотивами к сохранению «плоской» шкалы налогообложения для государственных органов исполнительной власти являются достижение «прозрачности» начисления и выплаты доходов, недопущение «ухода» этих процессов в зону «серой» экономики из-за стремления к экономии на обязательных выплатах, начисляемых к фонду заработной платы (пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования).

---