Файл: Налоговая система РФ (Развитие и структура налоговой системы РФ).pdf
Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 253
Скачиваний: 2
Данные обстоятельства дают нам основание для выделения третьей причины бедности населения - существования «серой экономики», препятствующей смягчению социального неравенства. «Серая экономика» формируется вследствие экономической безальтернативности, ценностно-правового вакуума, бедности населения, заимствования иностранных базовых институтов и коррупции[8]. В частности, бедность населения как фактор существования «серой» экономики проявляется в переносе принципов социального взаимодействия в экономическую практику. Речь идет о том, что центром внимания при реализации экономических трансакций в низкодоходных социальных группах является не соблюдение принятых правовых норм, а следование неформальным критериальным признакам, идентифицирующим человека с позиции принадлежности к определенной социальной группе.
Как следствие, возникает феномен «ловушки бедности», т.е. ситуации, когда повышение дохода низкооплачиваемых категорий населения влечет за собой либо утрату государственных льгот, либо повышение налогов, нивелирующее рост дохода. Как следствие, у человека уничтожается мотивация к повышению дохода и деморализуется социальное самочувствие, формируется устойчивая убежденность в безысходности «ловушки бедности».
При том, что желание улучшить свое социальное положение характерно каждому человеку, попадающему по уровню обеспеченности в категорию бедного населения, реальные усилия по изменению экономического поведения предпринимаются лишь отдельными индивидами из-за сложившихся стереотипов, привычного образа жизни. Предпринимательская активность в силу исторически сложившейся ментальности населения, отсутствия уверенности в стабильности государственной экономической, в том числе налоговой, политики, а также многих других причин остается на низком уровне.
Поэтому доходы от предпринимательской деятельности как источник существования являются, скорее, исключением, нежели правилом, причем нередко не входят в объект государственного статистического наблюдения, остаются за пределами системы государственного налогового контроля, находятся в зоне «серой» экономики. Доказательством этому является элементарное сопоставление реальных объемов потребления благ и бюджетов домохозяйств, остающихся после обязательных платежей и осуществления сбережений: реальные объёмы потребления выше возможностей бюджетов[9].
Кроме того, о наличии стабильных «серых» доходов свидетельствует высокая скрытая безработица, по некоторым оценкам[10], составляющая 30% от общей численности населения трудоспособного возраста.
В этой связи трудно переоценить реализуемый государством комплекс мер по развитию предпринимательской инициативы населения, реализации его трудового потенциала в порядке самозанятости, организации индивидуального и малого предпринимательства. Ожидается, что доля сектора малого бизнеса в валовом внутреннем продукте страны к 2024 году превысит 32%.
За пределами государственного налогового контроля и статистического наблюдения остаются также новые виды экономической деятельности, возникшие в результате технологизации и цифровизации экономики (технологического прорыва). Разработка механизмов налогообложения этих видов деятельности отстает от ее масштабов и темпов развития.
К примеру, быстро развиваются, но не являются предметом статистического наблюдения продажи технологий, продукции в виртуальной среде (интернет-магазины), символических ценностей (блогерство, цифровая валюта) и т.д., без уступки оригинала товара или технологии. Можно сколько угодно продавать компьютерную программу или брендированные предметы роскоши, произведя затраты на их разработку один раз, а затем просто копируя оригинал. Традиционное же производство товаров требует не менее значительных ресурсов, каждый раз новых, а продажа осуществляется единожды, со сменой собственника оригинала товара.
Специфической причиной бедности населения в России выступает ограниченность источников существования. Подавляющее большинство населения является получателем государственных пенсий, пособий, заработной платы, причем, зачастую, именно в государственных организациях, предприятиях, учреждениях.
Однако здесь следует заметить, что фактор дефицита доходов далеко не для каждого человека выступает определяющим в самоощущении бедности. Существует особая категория лиц, позиционирующих себя как «бедные», но на самом деле имеющих достаточный уровень доходов, и в то же время претендующих по получение государственных социальных выплат и налоговых вычетов - особого инструмента реализации социальной функции налогообложения доходов населения.
В 218 статье Налогового кодекса Российской Федерации закреплены абсолютные размеры налоговых вычетов: 1400 руб. - на содержание первого и второго ребенка; 3000 руб. - на содержание третьего и последующих детей; 390 тыс. руб. - на выплату процентов, начисленных по ипотечным кредитам[11].
Вместе с тем систему действующих налоговых вычетов, на наш взгляд, нельзя признать совершенной, что порождает еще одну проблему налогообложения доходов физических лиц.
В частности, величина налоговых вычетов не адекватна фактическим расходам населения, к примеру, по таким направлениям расходов, как: образование, медицинское обслуживание, пенсионные накопления; не отражает фактические потребности населения. Более того, введение в практику налогообложения доходов физических лиц налоговых вычетов, суть которых сводится к социальной поддержке населения государством, порождает коллизию между объемом изымаемых у населения в виде налогов средств и объемом возвращаемых ему же государством средств в порядке налоговых вычетов, с оговоркой о том, что эти объемы, по определению не равны.
Иными словами, регулирующая функция налогообложения, реализуемая посредством перераспределения средств, «работает» явно не в пользу налоговых резидентов. Мы считаем, что использование налоговых вычетов будет более эффективным при их переводе из абсолютного в относительное выражение, в процентах от дохода либо при индексации в перерасчете на инфляционную составляющую. Кроме того, представляется необходимым учитывать региональные различия «стоимости» налоговых вычетов для мегаполисов, на-селение которых получает высокие денежные доходы, и других регионов страны, где доходы населения существенно ниже.
На наш взгляд, справедливым является предложение о введении суммы необлагаемого налогом дохода для наименее защищенного населения (лиц с ограниченными физическими возможностями, многодетных семей, одиноких пенсионеров и т.п.): или по нулевой ставке, или в порядке вычета в полном объеме дохода, не превышающего величину прожиточного минимума в регионе постоянного проживания.
Проблема бедности населения и социального неравенства является одной из фундаментальных проблем, представляющих реальную угрозу социально-экономической стабильности общества. В условиях дефицита бюджетных средств основную роль в социальной защите и поддержке населения выполняет институт социального обеспечения, эффективность функционирования которого зависит от социальной ответственности субъектов экономики и эффективности функционирования налоговой системы.
В статье дано обоснование основных причин бедности населения: неравномерное распределение национального общественного богатства, недиф-ференцированность налогоплательщиков в налоговом законодательстве, существование «серой экономики», ограниченность источников существования.
Исходя из сущностной взаимосвязи между этими проблемами и налогообложением доходов физических лиц в его социальной компоненте, аргументированы присущие налогообложению проблемы, а именно: неэффективная политика регулирования ставок единого социального налога, противоречие принципов равенства и справедливости налогообложения, недостаточный уровень государственного налогового контроля новых видов экономической деятельности, несовершенство системы налоговых вычетов.
Изложены отдельные авторские рекомендации по решению проблем налогообложения доходов населения, способствующие преодолению бедности и социального неравенства. Необходимо разработать ряд мероприятий, направленных на повышение собираемости налогов за счет использования новых методик налогового планирования, проведении эффективности налогового анализа, мониторинге эффективности налоговых льгот. Так, совершенствование процесса отбора налогоплательщиков, для того чтобы включить в план выездных налоговых проверок может осуществляться в двух направлениях:
- совершенствование информационного ресурса ВНП-отбор, цель которого является устранения технических недостатков;
- совершенствование критериев, которые в настоящее время налоговые органы используют для отбора налогоплательщиков.
При этом необходимо внесение изменений в Регламент налоговых проверок, которые систематизированы в таблице 8.
Таблица 8. Внесение изменений в Регламент планирования налоговых проверок
|
Действующая редакция |
Предлагаемая редакция |
|
1) отбор налогоплательщиков, входящих в группу проверки по критериям риска; 2) проведение анализа информации и предмета проверки, формирование перечня вопросов и мероприятий налогового контроля; 3) разработка плана налоговых проверок и его утверждение. |
процесс планирования включает этапы: - сбор информации о налогоплательщиках, являющихся потенциальными объектами проверок; - использование инновационной модели анализа и отбора плательщиков. подлежащих проверке; - отбор плательщиков для проведения проверок; - разработка списка вопросов контроля; - подготовку и утверждение планов проверок на плановый период; - корректировка плана и контроль выполнения; - оценка и анализ результатов и эффективности налоговых проверок. |
Отметим, что в том или ином виде налоговые льготы по налогу на прибыль реформируются практически ежегодно. Необходимо сформировать точный перечень налоговых льгот, направленных на расширение непосредственно инновационной и инвестиционной деятельности российских компаний, с указанием целевых параметров, установленных в отношении каждой льготы. Например, льгота по амортизации инвестиционным активам на три года, может быть нацелена на прирост имущества у компаний, которые ей пользуются, что позволит через данный период дополучить от компании налог на имущество и рост прибыль (повышение налога на прибыль и НДС) в виду расширения производственной деятельности.
Необходимо установить в НК РФ, что организации которые неоднократно получают убыток, могут списать его на снижение налоговой базы следующих периодов в размере не более 50% базы налога, что предоставит преимущества плательщикам налогов, при этом не освободит их от обязательств по уплате налогов. Следующее направление реформирования налоговой системы страны направлено на повышение эффективности взаимодействия налоговых органов, таможенных и финансово-кредитных организаций при получении необходимой информации для проведения налоговых проверок.
В настоящее время полномочий для получения данных в таможенных и финансово-кредитных учреждениях у ФНС недостаточно, это затрудняет эффективность налогового администрирования. Информационный ресурс ИФНС возможно увеличить за счет обеспечения более широкого доступа налоговых органов к банковской информации.
Для решения этого вопроса необходимо внесение изменений в Налоговый кодекс. При этом для обеспечения соотношения требований законодательства необходимо будет внести правки в банковское законодательство, с тем чтобы урегулировать вопрос о соблюдении банковской тайны и защите коммерческой информации налогоплательщиков.
Обмен сведениями с другими организациями может осуществляться регулярно на основании разработанных межведомственных соглашений, которые будут формироваться в рамках действующего законодательства в запросном режиме. Эффективным здесь представляется использование информационного обмена учреждений в виде предоставления сведений в электронном виде . Конечно, обмен в таком режиме возможно использовать только в отношении государственных служб. При этом налоговые органы получат возможность повышения эффективности контрольной работы и устранения ситуаций, когда возможна корректировка налогоплательщиком таможенной стоимости в сторону снижения после возмещения НДС налоговой службой.
Результатом такого взаимодействия может стать, например, запросы ИФНС в ФТС об уточнении деталей операций, подлежащих обязательному контролю, информация о которых направляется ИФНС в уполномоченный орган с нарушением законодательно установленных сроков, или запросы о мерах, предпринимаемых организациями в отношении клиентов - юридических лиц, постоянно действующий единоличный исполнительный орган, который не находится по месту регистрации юридического лица.
Внесение указанных изменений позволит сократить документооборот, а также время получения необходимой информации налоговой службой, и соответственно, ускорить процесс проведения самих проверок. Получение доступа к необходимой информации, которой не хватает при проведении проверок в настоящее время также позволит ускорить процесс проверки документации налогоплательщиков, составления акта по итогам проверки и получение бюджетов недоплаченных налоговых средств, штрафных санкций за выявленные нарушения при проведении проверок.