Файл: Налоговая система РФ (Развитие и структура налоговой системы РФ).pdf
Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 246
Скачиваний: 2
Введение
Налоги являются наиболее важной составляющей доходной части бюджета страны. Особенно их значимость повысилась в последние годы, когда стало ясно, что зависимость страны от нефтегазовых доходов необходимо снижать, поскольку их динамика очень нестабильна и не позволяет полностью покрыть расходы государства. Поэтому Правительством страны был выбран курс на повышение налоговых доходов, что потребовало глобального реформирования налоговой системы.
Для того чтобы разработать эффективную налоговую систему, способную обеспечить потребности бюджета, и в то же время оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщиков необходимо анализировать итоги реформирования прошлых лет. Потому важно исследовать историю развития налоговой системы, что позволит определить дальнейшие перспективы ее развития.
Становление налоговой системы в современной России началось с начала 90-х. За все эти годы налоговая система претерпела огромные изменения, развивалась, и становилась все совершеннее. Однако, в последние пять лет законодательство претерпело массу спорных моментов, влекущих наличие коллизий в налоговом законодательстве, позволяющих использовать «серые» схемы, а также увеличивающих налоговую нагрузку граждан. Основная проблема современного российского налогового законодательства – это нечёткость и неясность формирования многих вопросов. Это позволяет нивелировать законодательством и использовать его в качестве оптимизации налогов большинству крупных налогоплательщиков, что в итоге отрицательно сказывается на доходности бюджета.
Поэтому исследование проблем реформирования налоговой системы Российской федерации в настоящее время особенно актуально и необходимо для поиска их решений.
В настоящее время экономическая ситуация в России постепенно приходит в нормальное стабильно развивающее состояние. Однако, отдельные сектора экономики уходят в тень, тем самым способствуя снижению уровня показателей ВВП. Эта ситуация происходит как в России, так и других государствах.
Об актуальности проблематики свидетельствует и довольно большое количество научных исследований в этой сфере, в частности это работы: В.В. Астанина, А.А. Дудорова, А.И. Гуровой, Н.А. Егоровой, А.А. Музыки, М.В. Бондаревой, П. Бернаскони, Г. Витткемпера, Л.Н. Галенская, А.И. Гурова, В. Зибера, И.И. Карпец, М. Леви, И.И. Лукашука, К. Мюллера, А.В. Наумова, В.П. Панова, М. Пита, Х.-Д. Швинд и других. В части уклонения от уплаты налогов могут быть упомянуты работы следующих авторов: А.К. Бекряшев, И.П. Белозеров, В.Ю. Буров, Г. Р. Хамидуллина, А. П. Киреенко, М. О. Климова. Вопросами оптимизации налогообложения на предприятии занимались следующие экономисты: А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко, Д.В. Попков.
Цель работы заключается в исследовании налоговой системы Российской Федерации. Задачи исследования:
- определить понятие и функции налоговой системы;
- рассмотреть виды налогов в России;
- провести анализ поступления налоговых платежей в бюджетную систему;
- предложить основные направления совершенствования и перспективы развития налоговой системы.
Объектом исследования выступает налоговая системы Российской Федерации.
Предмет исследования состоит в особенностях современного состояния и развития налоговой системы Российской Федерации.
Глава 1. Развитие и структура налоговой системы РФ
1.1 Исторические аспекты формирования современной налоговой системы РФ
Формирование налоговой системы Российской Федерации, ставшей самостоятельным суверенным государством, относится к 1991 году.
Еще в 1990 году при Минфине СССР была создана государственная налоговая служба, а в 1991 году 21 ноября на основании Указа Президента РФ № 2229 образовывается Государственная налоговая служба РСФСР, выступающая самостоятельным органом исполнительной власти на федеральном уровне. В областях также создаются налоговые инспекции, и соответствующие им подчиненные по районам и городам. Начинает формироваться налоговая система, имеющая трехуровневую иерархию управления – центральное звено, региональное и местное.
Принимается закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». За этот период осуществляют широкомасштабную налоговую реформу, принимают Законы «Об основах налоговой системы в РФ»; «О налоге на прибыль»; «О налоге на добавленную стоимость»; «О подоходном налоге на физических лиц» и др., выступающие фундаментом созданной налоговой системы страны. В 1992 году при Госналогслужбе возникает Главное управление налоговых расследований, которое через год преобразуется в Федеральную службу налоговой полиции, являющуюся самостоятельным правоохранительным органом.
В следующем, 1993 году, создается Государственный реестр предприятий, начинаются работы по информатизации налоговой службы страны, от Государственной налоговой службы РФ до ее органов на местах. На налоговые органы возлагаются обязанности контролировать использование контрольно-кассовых машин (ККМ). В 1995 году разрабатывается Концепция по модернизации налоговой службы, состоявшая в том, чтобы перевести инспекции на типовую организационную структуру, осуществить внедрение новейших налоговых технологий, повысить информатизацию службы.
В 1996 году для субъектов малого предпринимательства вводится в действие упрощенная система налогообложения. В 1998 г. Государственная налоговая служба России преобразуется в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Начинает реализовываться компания по присвоению физическим лицам идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН). В 1998 г. принимается первая часть Налогового кодекса РФ. В 2001 году вводится в действие II часть Налогового кодекса (глава 21 «Налог на добавленную стоимость», Глава 22 «Акцизы», Глава 23 «Налог на доходы физических лиц», Глава 24 «Единый социальный налог (взнос)».
Налоговые органы принимают на себя обязанности регистрировать индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, вести Единый государственный реестр юридических лиц и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Налоговые органы получают также функции сбора взносов во внебюджетные государственные фонды, так называемого единого социального налога[1].
В 2002 году вводится в действие Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и Глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых». Происходит повсеместное внедрение системы электронной обработки данных в виде стандарта для работы территориальных налоговых органов. Налоговые декларации с этого периода можно представлять в электронном виде, происходит подключение территориальных налоговых органов к ведомственной сети телекоммуникаций.
В 2003 году организуется удаленный доступ к Единому государственному реестру налогоплательщиков (ЕГРН). Осуществляется централизация процедуры регистрации юридических лиц на основе положенного в ее основу принципа «одного окна». Отменяется налог на пользователей автомобильных дорог, и, кроме того, налог с владельцев транспортных средств, вводятся в действие Глава 28 НК РФ – «Транспортный налог», Глава 26.2 НК РФ – «Упрощенная система налогообложения» и Глава 26.3 НК РФ – «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»
В июне 2003 г. Федеральная служба налоговой полиции России ликвидируется, ее функции передаются Главному управлению по расследованию экономических преступлений, функционирующему в системе Министерства внутренних дел РФ. В марте 2004 г. упраздняется Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в контексте происходящего системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти. Его функции, связанные с общей выработкой стратегии развития государственной политики и ведомственного нормотворчества в сфере налогов, передаются Минфину РФ.
А функции, связанные с надзором и контролем в налоговой сфере, закрепляются за снова созданной Федеральной налоговой службой, курируемой Минфином России. В том же 2004 году вводятся в действие новые главы II части НК РФ – Глава 29 «Налог на игорный бизнес», Глава 30 «Налог на имущество организаций», сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Глава 25.1 НК РФ), а также единый сельскохозяйственный налог (Глава 26.1 НК РФ). Отменяется налог с продаж. В 2005 году вводятся Глава 25.3 НК РФ «Государственная пошлина», Глава 31 НК РФ «Земельный налог»; введен новый водный налог (Глава 25.2 НК РФ) и отменяется плата за пользование водными объектами.
В 2010 году единый социальный налог заменяется страховыми взносами, вводится государственная услуга по предоставлению информации о суммах задолженности по налогам: «Личный кабинет налогоплательщика», которая осуществляется путем использования Интернет-сайта Федеральной налоговой службы России. Разрабатывается концепция АИС «Налог-3».
В 2011 году создается ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России, его функциями выступает массовый ввод налоговой отчетности, массовая печать налоговых документов, ведение федеральных информационных ресурсов, а также организация и функционирование деятельности Контакт-Центра ФНС России. Создание Федерального информационного адресного ресурса (ФИАС)[2]. В 2012 году внедряется электронная регистрация, запускается «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», который дает возможность оплачивать текущие платежи, производить контроль отсутствия или наличия задолженности, сверку по объектам налогообложения, контроль проведения декларации 3-НДФЛ. В 2015 году происходит открытие федерального Центра обработки данных ФНС России в г. Дубне, который был создан специально для объединения, обработки, анализа и хранения всей информации в одном месте.
Таким образом, налоговая система последних лет развивается параллельно с введением инновационных и информационных технологий.
Следует отметить, что значение налогов раскрывается непосредственно в их функциях. Функции налогов отражают наиболее значимые черты и свойства правовых механизмов налогообложения и направлены на реализацию конкретных задач, стоящих перед налоговым правом на определённом этапе его развития. Существуют четыре основных функции налогов: фискальная функция, регулирующая функция, социальная функция, контрольная функция.
Следует рассмотреть каждую из них более подробно. Фискальная функция присуща для всех государств во все периоды их существования и развития и исходит из самой сущности налогов. С помощью ее реализации формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для успешного функционирования самого государства. Следовательно, ее главной задачей на практике является обеспечение стабильной доходной базы всех уровней бюджетов.
Регулирующая функция имеет ключевое значение в современных условиях антикризисного регулирования различных процессов. Она проявляется в активном воздействии на экономическую и социальную среду. Таким образом, она предоставляет возможность регулировать доходы различных групп населения путём системы льгот и системы налоговых сборов и платежей.
Социальная функция подразумевает, что налоги должны взиматься с более обеспеченных слоев населения, причем внушительная их доля должна проявляться в виде социальной помощи малоимущим слоям населения. Ее значение резко возрастает в период экономических кризисов и нестабильности, когда население особо нуждается в социальной поддержке. К сожалению, на практике не во всех государствах данная функция реализуется в полном объеме из-за несовершенства налогового законодательства. Данная функция тесно связана с фискальной и регулятивной функциями.
Контрольная функция рождает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе распределения и образования доходов различных экономических субъектов. С помощью нее определяется эффективность конкретных налоговых каналов и “налогового пресса” и выявляется необходимость внесения изменений и корректировок в налоговую политику и, непосредственно, налоговую систему.
1.2 Виды налогов
Изучение классификации налогов имеет важное экономическое значение, поскольку позволяет анализировать налоговую систему страны, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе. Кроме того, классификация налогов необходима для осуществления международных сопоставлений, поскольку налоговые системы стран различны, и обыкновенное проведение сравнительной оценки по всему перечню налогов весьма затруднительно и может привести к ошибочным теоретическим выводам и практическим решениям.
Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов. Так, в начале прошлого столетия главную роль играли косвенные налоги, которые отличались простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. Начиная с 1920-х годов, доминирующими стали прямые налоги.