Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Об экономической сущности налога на имущество).pdf

Введение

Образование рыночных отношений, смена экономических и политических приоритетов, реформирование отечественной экономики в мировую систему хозяйствования приводят к усилению роли как бухгалтерского, так и налогового учета. Наравне с этим бухгалтерский и налоговый учет становятся основным предметом изучения, как на микро, так и на макроуровне.

Бесспорно, одним из важнейших аспектов в экономике является бухгалтерский учет, что объясняет его важное значение при образовании деятельности любого предприятия, независимо от его масштабов и вида деятельности. Как наука, бухгалтерский учет охватывает практически всё. В нем отражается информация об имуществе (хозяйственных средствах, активах организации), капитале и обязательствах организации (источниках образования ее имущества) и хозяйственных операциях, которые меняют состав имущества и источники его образования. При этом немаловажное значение в бухгалтерском учете отведено имуществу организации, такому как основные средства, входящие в состав внеоборотных активов.

Основными средствами в практике планирования и учета называют собственность со сроком использования более года, которые применяют в разных сферах деятельности: физическое производство, товарное обращение, а также непроизводственная сфера. Основные средства участвуют в процессе производства долгое время, сберегая при этом естественную форму. Их стоимость переноситься на создаваемую продукцию не сразу, а понемногу, частями, по мере износа.

Стоимость основных средств зачастую составляет значительную часть всеобщей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их применения в деятельности организации основные средства в течение долгого периода времени оказывают воздействие на финансовый результат работы предприятия.

Следственно нужно следить за достоверностью информации о наличии основных средств, их поступлении и выбытии. Это также важно не только для самой организации, но и для тех, кто является внешним пользователем бухгалтерской информации, например, для налоговых органов.

При образовании бухгалтерской информации налоговая система рассматривается как один из пользователей этой информации. Для этого пользователя обязаны быть подготовлены данные о деятельности организации, на основе которых и из которых формируются показатели для налогообложения.

Что же касается налогообложения именно основных средств, то их остаточная стоимость является объектом обложения по налогу на имущество юридических лиц. Таким образом, актуальность выбранной темы заключается в том, налог на имущество является одним из ключевых аспектов в системе налогообложения, представляя собой достаточно сложный и разносторонний объект изучения. Также актуальным является и изучение основных средств, которые составляют основу при формировании учета и всей деятельности организации, способствуя развитию ее благосостояния.

Целью курсовой работы является изучение порядка исчисления и уплаты налога на имущество на примере ООО «Электромонтаж».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• провести обзор нормативно-правовой базы по налогу на имущество, а также затронуть основные изменения законодательства за последнее время;
• раскрыть сущность, значение и характеристику налога на имущество;
• рассмотреть виды ответственности за нарушение налогового законодательства;
• охарактеризовать организацию ООО «Электромонтаж» (вид деятельности, организационно-правовую форму, основные экономические показатели);
• описать учетную и налоговую политику организации ООО «Электромонтаж»;
• провести формирование налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации ООО «Электромонтаж»;
• проанализировать работу бухгалтерии предприятия по исчислению налога на имущество в организации ООО «Электромонтаж» и внести предложения оптимизации расчета данного налога.

Объектом исследования при написании данной работы является ООО «Электромонтаж».

Предметом исследования в данной работе служит система налогообложения по налогу на имущество и процесс учета основных средств в организации ООО «Электромонтаж».

Информационная база, которая использовалась при написании курсовой работы, включает в себя:

• нормативно-правовую базу, а именно Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, Письма;
• учредительные документы ООО «Электромонтаж», такие как Устав и учетная политика;
• данные налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Электромонтаж» за 2018 год;
• источники специальной литературы, печатных изданий и ресурсы Интернет.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, составляющих основную часть, заключения и списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Об экономической сущности налога на имущество

1.1 Понятие и сущность налога на имущество организации

Существование разных форм собственности, их экономическое противоборство вызывают необходимость взимания налога не только с его плательщиков, но и со стоимости имущества, которое прямым либо косвенным образом содействует росту дохода и прибыли любого предприятия. По критериям систематизации налогов налог на имущество организаций можно отнести к определенной группе:

1) по субъекту обложения - к налогам с юридических лиц;

2) по объекту обложения - к имущественным налогам;

3) по уровню подчиненности - к территориальным.

Все это свидетельствует о налоге на имущество предприятий (организаций) как о неотделимой части налоговой системы страны.

Налог на имущество организации является региональным налогом, введенным в действие с 1 января 1992 года законом Российской Федерации от 13 января 1991 года «О налоге на имущество предприятий» [27].

По прошествии некоторого периода времени данный налог претерпел много изменений и стал называться «Налог на имущество организаций» [20].

Данный налог регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, а также законами субъектов Российской Федерации.

Среди имущественных налогов (налоги на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследование либо дарение) налог на имущество организации занимает центральное место по сумме поступлений в региональный бюджет (99,5 %). Это исторически обусловлено – огромная часть имущества в его стоимостном выражении находиться во владении юридических лиц, а также часть у физических лиц – примерно в 10 раз поменьше [23].

Налог на имущество организации в первую очередь исполняет фискальную функцию, впрочем, он исполняет также и регулирующую функцию, стимулируя налогоплательщика:

- использовать собственность только по целевому назначению;

- использовать налогооблагаемую собственность результативно, таким образом, чтобы полученными доходами как минимум возместить налоговые платежи;

- повышать оборачиваемость оборотных средств – не допускать образования излишков сырья, материалов, товаров, готовой продукции, не привлеченных в процесс производства и реализации, но облагаемых налогом;

- ускорять процесс реализации товаров и готовой продукции;

- уменьшать объемы незавершенного производства, уменьшая технологический цикл производства, либо разбивать работы на отдельные этапы, которые могут быть сданы клиенту [24].

Налог на имущество организации призван стимулировать предприятия избавляться от налогооблагаемого имущества, не приносящего доход (из которого и уплачивается данный налог), в этом и состоит его основная экономическая роль [23].

Сегодня законодательство РФ установило ставку налога в размере 2,2 %, ее увеличение может привести к тому, что станет невыгодно иметь на балансе предприятия не только бездействующую собственность (оборудование, сырье, материалы и т.д.), но и привлеченное в производство имущество; с другой стороны, понижение ставки налога не будет стимулировать предприятия (организации) к результативному применению основных фондов и к росту оборачиваемости оборотных средств [26].

Таким образом, экономический смысл налога на имущество организации заключается в том, что он противодействует накоплению излишних основных фондов и содействует разумному применению имеющихся физических источников в процессе социального производства.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных 30 главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их применения налогоплательщиками [30].

Таким образом, необходимо сделать акцент на том, что налог на имущество организации представляет собой один из важнейших региональных налогов. Он не только содействует становлению взаимоотношений предприятия с государством, но и помогает прогрессировать инфраструктуре каждого государства за счет большого роста поступлений. Данный налог способствует также и становлению предприятия, а именно содействует устранению объектов, не приносящих предприятию экономических выгод. Тем не менее, анализируемый налог за счет мощной законодательной базы, с каждым годом преобразуется и подстраивается под стремительно меняющуюся рыночную экономику, тем самым совершенствуясь [27].

Субъекты. Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Но следует отметить и тех, кто не является его плательщиками.

Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA [5].

А также не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в частности Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", его дочерние организации, производители медиаинформации FIFA и поставщики товаров (работ, услуг) FIFA в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий [5].

Объекты налога на имущество следует рассматривать отдельно для российских организаций и для иностранных. Причем есть существенная разница по объектам даже для иностранных организаций – зависит всё от того, осуществляется ли их деятельность через постоянное представительство на территории нашей сраны или без него [31].

Более наглядно объекты по налогу на имущество можно представить в виде таблицы 1.

Таблица 1

Объекты налогообложения по налогу на имущество

Следует отметить, что иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с законодательством РФ, регулирующим бухгалтерский учет [24].

Но нельзя забывать и о том, что законодательством предусмотрены объекты, которые не признаются объектами налогообложению по налогу на имущество. В частности, к таким объектам относятся:

- земельные участки и другие объекты природопользования (например, водные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, безопасности и охраны правопорядка в РФ;

- объекты культурного наследия (памятниками истории и культуры);

- ядерные установки, объекты хранения ядерных и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ [29].