Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Об экономической сущности налога на имущество).pdf

Сумма авансового платежа по налогу на имущество организации исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Глава 3. Об оформлении налогов на имущество ООО «Электромонтаж» и их оптимизации

3.1 Документальное оформление расчётов с бюджетом по налогам на имущество ООО «Электромонтаж»

Порядок начисления и уплаты налогов производиться согласно требованиям НК РФ. Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером.

В ходе анализа работы бухгалтерии можно сказать, что расчет налога на имущество в ООО «Электромонтаж» производится главным бухгалтером.

По итогам отчетного или налогового периода главный бухгалтер организации рассчитывает среднегодовую стоимость имущества, а именно среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложе­ния за налоговый или отчетный период.

Она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового или отчетного периода и первое число следующего за налоговым или отчетным периодом месяца, на количество месяцев, в налоговом или отчетном периоде, увеличенное на единицу. Затем рассчитывается сумма налога, то есть среднегодовая стоимость имущества умножается на ставку налога 2,2 %.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

При расчете налога льготы для организации не предоставляются.

Налоговый учет также, как и бухгалтерский автоматизирован, и заполняется с помощью программы «Налогоплательщик ЮЛ».

Проведя проверочный расчет по налогу на имущество организации ООО «Электромонтаж», можно сделать вывод о том, что расчеты по авансовым платежам по налогу и сумма налога, которая подлежит уплате в конце 2017 года, соответствуют данным налоговых деклараций.

ООО «Электроснабжение» уплачивает налог на имущество за налоговый период до 30 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу организация уплачивает: за первый квартал-до 30 апреля, за полугодие – до 30 июня, за девять месяцев-до 30 октября.

ООО «Электроснабжение» по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставляет в налоговые органы налоговую декларацию и налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество.

При этом налоговая декларация предоставляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее тридцати календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Вся налоговая отчетность предоставляется организацией в Межрайонную инспекцию ФНС № 2 по Тверской области.

3.2 Мероприятия по оптимизации налога на имущество организации

Каждый налогоплательщик, будь то физическое или юридическое лицо, стремиться к минимизации своих налоговых платежей в бюджет. В этом и состоит суть оптимизации.

Для анализируемого предприятия ООО «Электромонтаж» я хочу внести следующие предложения по оптимизации налога на имущество юридических лиц.

Так как любое предприятие при постановке на учёт в налоговой инспекции должно задуматься о правильности выбора режима налогообложения, то моё основное предложение будет заключаться в его смене на упрощенную систему налогообложения.

По законодательству применение данного режима возможно только при соблюдении некоторых условий, которые связаны с численностью персонала, которая не должна превышать 100 сотрудников, объемом дохода, который не должен превышать 150 млн. рублей, и остаточной стоимостью основных средств на балансе предприятия по итогам года, которая также не должна превышать 150 млн. рублей.

Если проанализировать все эти условия по данным отчетности ООО «Электромонтаж», то следует отметить, что численность персонала в организации по итогам 2018 года составляет 84 человека. Общий размер дохода компании составляет 14 813 тыс. рублей, а остаточная стоимость основных средств 713 тыс. рублей.

Таким образом, по всем критериям можно сделать вывод о том, что ограничения законодательства не превышены, и поэтому ООО «Электромонтаж» может перейти с общего режима налогообложения на упрощенный режим налогообложения с уплатой единого налога. Причём законодательство предлагает на выбор налогоплательщику два объекта обложения – либо доходы, которые будут облагаться по ставке 6 %, либо доходы, уменьшенные на величину расходов, которые будут облагаться по ставке 15 %.

Положительный момент применения данного режима для ООО «Электромонтаж» будет заключаться в замене ряда налогов на уплату единого налога при применении упрощенного режима. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке 18%, за исключением товаров, которые перемещаются через таможенную границу Российской Федерации; страховых платежей, за исключением обязательного пенсионного страхования; налога на имущество, за исключением налога на имущество, по которому налог начисляется с кадастровой оценки.

Таким образом, так как сумма налога на имущество, рассчитанная по остаточной стоимости, по итогам 2017 года по данным налоговой декларации ООО «Электромонтаж» составила 8 580 рублей, то экономия по налогу при реализации данного предложения на практике помогла бы сэкономить на налоге эту же сумму, то есть почти восемь с половиной тысяч рублей.

И второе моё предложение по оптимизации налога на имущество – это смена способа начисления амортизации. В бухгалтерском учете ООО «Электромонтаж» начисляют амортизацию линейным методом. Следует отметить, что данный способ самый распространённый, так как является самым простым. Однако с точки зрения налогового учета, данный способ проигрывает другим, например, способ уменьшаемого остатка, который при коэффициенте 2 в большинстве случаев наиболее выгодный.

Для того, чтобы определить экономию по налогу на имущество при использовании данного метода, необходимо рассчитать сам налог по остаточной стоимости, которая рассчитана не линейным методом начисления амортизации, а способом уменьшения остатка. Я предлагаю в качестве примера сделать расчёт по одному любому объекту, например, по персональному компьютеру, остаточная стоимость которого на начало 2017 году составляет 32623,00 рубля, а на конец анализируемого периода 3114,04 рубля.

Ежемесячная норма амортизации составляет 125,75 рублей или 1509 рублей в год по данным инвентарной карточки объекта. За 2017 год амортизация была начислена за все 12 месяцев - с января по декабрь включительно.

Для того, чтобы определить возможную экономию по налогу на имущество необходимо рассчитать два налога по данному объекту – один будет рассчитан на основе применения линейного метода начисления амортизации, а другой – с применением метода начисления амортизации уменьшаемого остатка.

Для расчета налога на имущество по данному объекту необходимо рассчитать его остаточную стоимость по итогам каждого месяца 2017 года, которая представляет собой разницу между остаточной стоимостью объекта и начисленной за месяц амортизации, но уже с применение повышающего коэффициента:

Январь = 32623 -125,75 = 32497,25 (руб.)

Февраль =32497,25 -125,75 = 32371,50 (руб.)

Март = 32623 -125,75 = 32245,75(руб.)

Апрель = 32245,75 -125,75 = 32120(руб.)

Май = 32120 -125,75 = 31994,25 (руб.)

Июнь = 31994,25 -125,75 = 31868,50(руб.)

Июль = 31868,50 -125,75 = 31742,75 (руб.) (руб.)

Август= 31742,75 -125,75 = 31617 (руб.)

Сентябрь= 31617 -125,75 = 31491,25 (руб.)

Октябрь= 31491,25 -125,75 = 31365,50(руб.)

Ноябрь= 31365,50 -125,75 = 31239,75(руб.)

Декабрь= 32623 -125,75 = 31114 (руб.)

Далее необходимо рассчитать сумму налога на имущество, которая пришлась на данный объект в 2017 году, рассчитанную по остаточной стоимости, которая определена в свою очередь линейным методом:

(32623+32497,25+32371,50+32245,75+32120+31994,25+31868,50+

+ 31742,75+31617+31491,25+31365,50+31239,75+31114)/13х2,2% = =701 (руб.)

Таким образом, сумма налога на имущество по данному объекту за 2017 год составила 701 руб.

Далее необходимо рассчитать амортизацию по данному объекту способом уменьшаемого остатка.

Норма амортизации за год составляет с применением линейного метода 1509 рублей. Если коэффициент составляет 2, то амортизация за год составит 3018 рублей (1509х2), а за месяц 251,50 (125,75х2) рублей.

Далее для расчета налога на имущество по данному объекту необходимо определить его остаточную стоимость по итогам каждого месяца 2017 года, которая представляет собой разницу между стоимостью объект и начисленной амортизацией:

Январь = 32623 -251,50 = 32371,50 (руб.)

Февраль =32371,50 -251,50 = 32120 (руб.)

Март = 32120 -251,50 = 31868,50 (руб.)

Апрель = 31868,50 -251,50 = 31617 (руб.)

Май = 31617 -251,50 = 31365,50 (руб.)

Июнь = 31365,50 -251,50 = 31114(руб.)

Июль = 31114 -251,50 = 30862,50 (руб.)

Август= 30862,50 -251,50 = 30611(руб.)

Сентябрь= 30611 -251,50 = 30359,50 (руб.)

Октябрь= 30359,50 -251,50 = 30108(руб.)

Ноябрь= 30108 -251,50 = 29856,50 (руб.)

Декабрь= 29856,50 -251,50 = 29605 (руб.)

Далее необходимо рассчитать сумму налога на имущество по данному объекту на основании остаточной стоимости, рассчитанной исходя из амортизации, которая начислена способом уменьшаемого остатка.

(32623+32371,50+32120+31868,50+31617+31365,50+31114+30862,50+

+30611+30359,50+30108+29856,50+29605)/13х2,2%=685 (руб.)

Таким образом, сумма налога на имущество по данному объекту с применением способа уменьшаемого остатка, как метода начисления амортизации, составит 685 рублей.

Итак, сумма налога на имущество, рассчитанная с применением линейного метода, составила за 2017 год 701 руб., а сумма налога на имущество, рассчитанная с использованием начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, составила 685 рублей. Исходя из этого, можно сделать вывод, что использование метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка позволит сэкономить на налоге на имущество юридических лиц 16 рублей (701-685). Следует отметить, что данная экономия рассчитана только по одному объекту, поэтому может быть она совсем незначительна. Если же применить данный способ ко всем объектам, то экономия за год будет значительно больше и существенней.

Заключение

Налог на имущество организации является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость и другими видами налогов, обеспечивает основные поступления в бюджеты различных уровней и требует особого подхода при его рассмотрении.

Данный налог является региональным налогом, претерпевшим немало изменений и регулируемый в настоящий момент главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, а также иными нормативными документами, которые являются неотъемлемой частью правового влияния. Обзор основных нормативных актов, которые регулируют порядок исчисления, и уплаты налога на имущество сделан в первой главе данной работы. Нормативные документы не только устанавливают какие-либо правила или требования, но и помогают субъектам или лицам, использующим данную нормативную базу, научиться применять на практике данные требования в рамках установленного закона. Это способствует сокращению количества нарушений при реализации деятельности организации, что способствует развитию не только отдельного субъекта отрасли, но и страны в целом, а также развитию межгосударственных отношений.

Субъекты и объекты налогообложения по налогу на имущество организации являются важной составляющей данного налога. Их взаимосвязь между собой обеспечивают процесс взимания налога, тем самым, способствуя развитию деятельности не только отдельного предприятия, но и региона в целом.

Формирование налоговой базы по налогу на имущество организаций является первостепенным этапом при расчете налога. Чем более точно налоговая база будет сформирована, тем точнее будет произведен расчет налога на имущество организаций.