Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Об экономической сущности налога на имущество).pdf

Таким образом, субъекты и объекты налогообложения по налогу на имущество организации являются важной составляющей данного налога. Их взаимосвязь между собой обеспечивают процесс взимания налога, тем самым, способствуя развитию деятельности не только отдельного предприятия, но и региона в целом.

1.2 Принципы исчисления налога на имущество

К основным принципам бухгалтерского и налогового учета относится целый комплекс норм, нормативов и инструктивных документов, на основе которых составляется бизнес-план, ведутся начисления в фонды, отчисления налогов и выполняются другие расчеты. К ним относятся правовые, материальные, трудовые и денежные документы [16].

Так как основой для определения налоговой базы по налогу на имущество является остаточная или кадастровая стоимость основных средств, то в первую очередь, необходимо сделать акцент на основные нормативные и законодательные акты, регулирующие бухгалтерскую и финансовую отчетность [20].

К основным таким документам относятся Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон о бухгалтерском учете.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (статьи 1 - 453) (с изменениями на 28 марта 2017 года) от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ регулирует основные вопросы правоотношений, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанной на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательств участников правоотношений.

Федеральный закон от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности [20].

Немало важную роль играет также Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в том числе и об амортизации основных фондов. Согласно последним изменениям, амортизацию по основным средствам можно начислять один раз в год, а не ежемесячно [16].

Что же касается регулирования порядка исчисления налога на имущество организация, то основным нормативным актом является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 3 апреля 2017 года) (редакция, действующая с 1 июля 2017 года) [14].

Также существует множество других нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога на имущество в той или иной части. И более наглядно их можно представить в виде таблицы 2 (Приложение 1).

Обзор законодательных актов не ограничивает нормативную базу по порядку исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Но, к сожалению, все их раскрыть в рамках одного раздела курсовой работы невозможно.

Хотелось также отметить, что, учитывая принадлежность налога на имущество к региональным налогам, некоторые элементы налогообложения, такие как ставки, льготы и некоторые другие, конкретизируются региональным законодательством. Например, Закон Московской области от 21 ноября 2003 года N 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» (с изменениями на 7 апреля 2017 года) регулирует порядок исчисления налога на имущество в Московской области, или Закон Тверской области от 27 ноября 2003 года N 85-ЗО «О налоге на имущество» (с изменениями на 30.05.2017), который конкретизирует исчисление данного налога на территории Тверской области [17].

Следует также уделить особое внимание ФЗ «О государственной кадастровой оценке» от 03 июля 2016 года, который вступил в силу с 01.01.2017 года. Данный закон детально раскрывает порядок проведения новой процедуры кадастровой оценки и оспаривания ее результатов.

Другим же Федеральным законом от 03.07.2016 № 360-ФЗ - был фактически установлен мораторий на изменение кадастровой стоимости для целей взимания платы за землю во всех ее возможных формах, определяемых как процент от кадастровой стоимости, на период с 01 января 2017 года по 01 января 2020 года [16].

Делая обзор основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога на имущество, нельзя не отметить последние изменения законодательства в этой области.

Нововведения в отношении налога на имущество организаций, вступившие в силу с 01 января 2016 года, оказались следующими.

Обязанность уплаты налога от кадастровой стоимости установлена не только для собственников имущества, но и для распоряжающихся им по праву хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ) [19].

Введены свои отчетные периоды для налога, исчисляемого от кадастровой стоимости. Они соответствуют кварталам календарного года, при том, что налоговым периодом остается год (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Налог от кадастровой стоимости по объектам, сменившим собственника в течение отчетного периода, рассчитывается с учетом коэффициента владения, соответствующего отношению количества полных месяцев владения к общему числу месяцев в соответствующем периоде. За полный принимается тот месяц, в котором право собственности приобретено до 15-го числа или утрачено после 15-го числа (п. 5 ст. 382 НК РФ) [22].

Основные изменения, начавшие свое действие с 2017 года, свелись к следующему.

На 2017-2020 годы установлены максимальные пределы ставок, применяемых при налогообложении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, неразрывно связанных с ними (п. 3.2 ст. 380 НК РФ).

В п. 25 ст. 381 НК РФ, согласно которому от уплаты налога освобождается движимое имущество, принятое на учет после 01 января 2013 года, внесено уточнение, относящееся к исключениям. С 01 января 2017 года из числа не освобождаемого от налога имущества исключен железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01 января 2013 года [26].

Введена новая ст. 381.1 НК РФ, установившая правила для применения налоговых льгот по имуществу указанному в п. 24 (имущество морских месторождений углеводородного сырья территории РФ) и в п. 25 (движимое имущество, учтенное у налогоплательщика после 01 января 2013 года). Согласно тексту этой статьи применение указанных льгот с 2018 года будет осуществляться в регионе только в том случае, если этот регион принял закон о введении у себя таких льгот. В случае отсутствия подобного регионального закона движимое имущество, учтенное после 01 января 2013 года и не относящееся к первым двум амортизационным группам, будет облагаться налогом на имущество организаций [20].

Таким образом, в настоящее время регулирование бухгалтерского и налогового учета со стороны государства стало намного более жестким, так как этого требует современная рыночная экономика. Все вышеуказанные документы являются неотъемлемой частью правового влияния. Они не только устанавливают какие-либо правила или требования, но и помогают субъектам или лицам, использующим данную нормативную базу, научиться применять на практике данные требования в рамках установленного закона. Это способствует сокращению количества нарушений при реализации деятельности организации, что способствует развитию не только отдельного субъекта отрасли, но и страны в целом, а также развитию межгосударственных отношений.

1.3 Организация расчётов с бюджетом по налогам на имущество

Организация расчётов с бюджетом по налогам на имущество базируется на определенных налоговых ставках. Налоговые ставки налога на имущество организации устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения [34].

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энерго передач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и не могут превышать:

- в 2016 году - 1,3 %,

- в 2017 году - 1,6 %,

- в 2018 году - 1,9 % [29].

Перечень имущества, относящегося к данным объектам, утверждается Правительством РФ.

Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов РФ по местонахождению указанных объектов [30]. Размеры этих ставок не могут превышать для г. Москва – 2 %, а для других субъектов РФ – 2 %.

Также предусмотрена налоговая ставка в размере 0 %, которая устанавливается в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых выполняются условия, установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ [1]. При этом перечень такого имущества также утверждается Правительством РФ.

При этом следует отметить, что в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, то налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка [30].

Льготами по налогам и сборам представляет собой возможность не уплачивать налог или сбор вообще либо уплачивать их в меньшем размере [1].

При исчислении налога на имущество следует учитывать следующие льготы. Освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

- религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг) [26];

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям [34];

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ [15];

- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

- организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества [33];

- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково";

- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ;

- организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет такого имущества [31];