Файл: Документирование и инвентаризация (на примере бюджетного учреждения).pdf
Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 249
Скачиваний: 2
Излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».
Таким образом, инвентаризация — формирование в определенный период времени информации о фактическом наличии актива путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре. Инвентаризация основных средств позволяет осуществлять проверку точности информации текущего учета и выявлять ошибки, с целью уточнения показателей финансового учета и дальнейшего контроля над активами хозяйствующего субъекта, при этом данная проверка проходит в несколько этапов, каждый из которых должен быть задокументирован согласно Российскому законодательству и локальным актам организации.
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации в бюджетном учреждении
Бюджетные учреждения, как и коммерческие фирмы, обязаны инвентаризировать свои активы и обязательства. Причем с точки зрения закона все инвентаризации можно условно разделить на добровольные и обязательные.
Бюджетные учреждения, деятельность которых регулирует Гражданский кодекс Российской Федерации [1] и Федеральный закон от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" [2], обязаны вести бухгалтерский учет, на что указывают положения статьи 6 Федерального Закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [3] (далее - Закон N 402-ФЗ).
Инвентаризация активов и обязательств бюджетного учреждения является одним из важнейших элементов такого учета. Ведь именно при ее проведении выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (статья 11 Закона N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ разделяет инвентаризации на два вида - на обязательные и добровольные. Добровольные инвентаризации являются элементом учетной политики бюджетного учреждения, так как случаи, сроки и порядок их проведения, а также перечень объектов, подлежащих ревизии, определяются учреждением самостоятельно. Причем добровольные инвентаризации могут быть плановыми и внеплановыми, первые проводятся в соответствии с утвержденным руководством учреждения графиком, а вторые, организуемые в целях дополнительного контроля над сохранностью имущества, - внезапно.
Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами и здесь все регламентировано. Например, инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них должна производиться в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 г. N 731 "Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности" [4].
Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2017 - 2019 г. утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2017 г. N 170н. Согласно программе, предстоит разработать и утвердить более двух десятков новых стандартов, а также внести изменения в действующие нормативные правовые акты.
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и ЦБ РФ до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, в частности:
- Приказ Минфина России от 01.12.2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" [8] (далее - Инструкция N 157н);
- Приказ Минфина России от 16.12.2010 г. N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" [10] (далее - Инструкция N 174н);
- Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н (ред. от 13.05.2019) "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" (Зарегистрировано в Минюсте России 12.02.2018 N 50003) [11].
- Приказ Минфина России от 30.03.2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" [6] (далее - Приказ N 52н);
- Приказ Минфина России от 25.03.2011 г. N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" [12] (далее - Инструкция N 33н).
С 01.01.2018 г. вступили в действие пять стандартов, разработка и утверждение которых были предусмотрены предыдущей программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденной Приказом Минфина России от 10.04.2015 г. N 64н, которая, как и утвердивший ее приказ, в настоящее время утратила силу.
В некоторых из новых стандартов есть упоминания об инвентаризации. Например, пунктом 9 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" [13], утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. N 260н, установлено, что данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности подтверждаются результатами инвентаризации активов и обязательств.
О том, что проведение инвентаризации перед составлением годового отчета у бюджетного учреждения является обязательным, говорит и пункт 9 Инструкции N 33н, согласно которому данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности учреждения, должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации активов и обязательств.
Но основные требования к инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденным Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. N 256н [14] (далее - СГС "Концептуальные основы").
Итак, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств, посредством проведения которой выявляется фактическое наличие активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (пункт 79 СГС "Концептуальные основы").
Инвентаризация активов и обязательств проводится по основаниям, в сроки и в порядке, установленным бюджетным учреждением в рамках формирования своей учетной политики, а также в случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным (пункт 80 СГС "Концептуальные основы").
Проведение инвентаризации обязательно (пункт 81 СГС "Концептуальные основы"):
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в том числе вызванных экстремальными условиями;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса);
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Аналогичный перечень случаев обязательного проведения инвентаризации содержит пункт 20 Инструкции N 157н.
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация.
Результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Результаты инвентаризации реорганизуемого (упраздняемого, ликвидируемого) субъекта учета отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой на дату его реорганизации, ликвидации учреждения (пункт 82 СГС "Концептуальные основы").
Инвентаризация проводится с учетом положений законодательства Российской Федерации. Иными словами, при проведении инвентаризации бюджетное учреждение должно руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания N 49), которые распространяются в том числе на организации государственного сектора.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.04.2015 г. N 02-07-10/25594, инвентаризация проводится в порядке, определенном субъектом учета в рамках его учетной политики, с учетом положений законодательства Российской Федерации, а также особенностей структуры осуществляемых видов деятельности и инвентаризируемых объектов.
Как сказано в пункте 1.4 Методических указаний N 49 основными целями инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств.
Для проведения инвентаризаций в бюджетном учреждении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, бухгалтерии, экономисты и другие специалисты, в том числе представители службы внутреннего аудита или независимых аудиторов (пункт 2.3 Методических указаний N 49).
Вопрос включения в состав комиссии по проведению инвентаризации бухгалтера учреждения был рассмотрен Минфином России от 27.11.2014 г. в Письме N 02-06-10/60461, где сказано, что участие работников бухгалтерской службы в инвентаризационной комиссии, наделенной полномочиями по инвентаризации финансовых активов и обязательств, является обязательным. Участие бухгалтерской службы в работе комиссии по инвентаризации нефинансовых активов должно обеспечивать предоставление информации, необходимой для проведения инвентаризации.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации в учреждении могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии [29, с. 100].
Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий приказом (постановлением, распоряжением) утверждает руководитель учреждения. Приказ о проведении инвентаризации оформляется по форме N ИНВ-22, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" [88] (далее - Постановление N 88).
В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, сроки и причина проведения инвентаризации, а также сроки, в которые результаты инвентаризации должны быть сданы в бухгалтерскую службу учреждения. Причем в силу пункта 2.3 Методических указаний N 49 документ о составе комиссии в обязательном порядке регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (далее - Журнал), который ведется учреждением по форме N ИНВ-23, утвержденной Постановлением N 88.
Председатель и члены инвентаризационной комиссии в обязательном порядке расписываются в Журнале, что подтверждает их ознакомление с приказом о проведении инвентаризации в учреждении.
После того, как приказ об инвентаризации подписан и зарегистрирован, инвентаризационная комиссия осуществляет ряд подготовительных мероприятий, а именно, председателем комиссии готовится план работы, проводится соответствующий инструктаж членов комиссии, а при необходимости организуется еще и изучение норм законодательства в части проведения инвентаризаций.
Параллельно проверяется организация складского хозяйства учреждения, в том числе наличие пожарно-охранной сигнализации, а также: созданы ли надлежащие условия для хранения материальных ценностей, имеются ли в наличии закрываемые складские помещения, сейфы, емкости для хранения, оснащены ли места хранения необходимыми измерительными приборами, существует ли контроль над вывозом материальных ценностей с территории учреждения и так далее.