Файл: Учет труда и заработной платы (НА ПРИМЕРЕ ОАО «БОКОВСКИЙ»).pdf

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней.^[35]

Для всех случаев расчёта отпускных используются единая формула (рис. 1.6).

Количество дней отпуска

Средний дневной заработок

Сумма отпускных

Рисунок 1.6 – Формула для расчёта суммы отпускных

Средний дневной заработок зависит от суммы учитываемых выплат, начисленных в течение расчётного периода, и количества учитываемых календарных дней расчётного периода (рис. 1.7).

Средний дневной заработок

Сумма учитываемых выплат, начисленных в расчётном периоде

Количество учитываемых дней расчётного периода

Рисунок 1.7 – Формула расчёта среднего дневного заработка

При расчёте отпускных расчётный период – 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (ч. 3 ст. 139 ТК РФ), если организация не установила иной период (ч. 6 ст. 139 ТК РФ).

В практике редко встречаются случаи, чтобы работник полностью отработал расчётный период. Время болезни, пребывания в командировках, отпусках и другие неотработанные отрезки времени исключаются из расчётного периода. Если в расчётном периоде не отработано ни одного дня, для расчёта отпускных берутся 12 календарных месяцев, предшествующих расчётному периоду.^[36]

Суммы отпускных, которые организация выплачивает работникам при уходе в отпуск, предусмотренный законодательством (основной и дополнительный), для целей налогообложения прибыли являются расходами на оплату труда. На эти суммы начисляются: страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС; взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; НДФЛ.

В соответствии с действующим законодательством все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ. Из средств этого фонда членам трудового коллектива выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности. Данные пособия выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональными заболеваниями; протезированием с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособий служит выданный лечащим врачом листок нетрудоспособности, а при его утрате – дубликат этого листка. Пособие выдается с первого дня установления утраты трудоспособности и до ее восстановления или установления инвалидности. Размер пособия при общем заболевании зависит от страхового стажа работы члена трудового коллектива: до 5 лет – 60 % заработка; от 5 до 8 лет – 80 % заработка; от 8 лет – 100 % заработка. Независимо от непрерывности стажа в размере 100 % заработной платы выдается пособие: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 (учащиеся – 18) лет; по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

---

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой самого застрахованного финансируются из двух источников: за первые три дня временной нетрудоспособности – за счет средств страхователя – работодателя; за весь остальной период, начиная с четвертого дня болезни – за счет средств бюджета – ФСС РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, представленных на рис. 1.8.

Больничное пособие нужно выплачивать в случаях, если сотрудник:

заболел

получил травму, из-за которой не может работать

долечивался в российском санаторно-курортном учреждении сразу после стационарного лечения по направлению медицинского учреждения

осуществлял протезирование в стационарном специализированном учреждении

находился на карантине

ухаживал за заболевшим членом семьи

ухаживал за находящимся на карантине ребенком, которому еще нет 7 лет, или за другим недееспособным членом своей семьи

Рисунок 1.8 – Случаи выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Условно порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности можно разделить на четыре расчетные стадии (рис. 1.9).

Шаг 1

Определение заработка работника за расчетный период

Шаг 2

Расчет среднего дневного заработка работника

Шаг 3

Расчет размера дневного пособия

Шаг 4

Определение суммы пособия работнику

Рисунок 1.9 – Этапы расчета пособия по временной нетрудоспособности^[37]

Шаг 1. Расчет заработка работника за расчетный период. По общему правилу заработок нужно определять за последние два календарных года, которые предшествовали году наступления временной нетрудоспособности работника (расчетный период), учитывая также доходы, полученные от других работодателей.

Шаг 2. Расчет среднего дневного заработка работника. Чтобы определить средний дневной заработок, нужно разделить сумму заработка за расчетный период на 730 дней.

Шаг 3. Определение размера дневного пособия по временной нетрудоспособности. Дневное пособие рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия.

Шаг 4. Определение общей суммы пособия, которая полагается работнику. Для этого необходимо размер дневного пособия по временной нетрудоспособности (см. шаг 3) умножить на число календарных дней временной нетрудоспособности.

---

При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует выяснить, есть ли основания для доплаты пособия до фактического заработка работника или, напротив, для его снижения. Ведь в этом случае сумму пособия необходимо скорректировать.^[38]

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Все удержания можно подразделить на следующие группы:

– обязательные;

– по инициативе организации;

– по инициативе работника.

На рисунке 1.10 наглядно представлены виды удержаний из заработной платы работников.

Удержания из заработной платы

Обязательные

НДФЛ

По исполнительным листам

По инициативе работодателя

Своевременно не возвращённые подотчётные суммы

За причинённый материальный ущерб

Выданные авансы

По инициативе работника

За товары, купленные в кредит

По полученным займам

Профсоюзные взносы

Рисунок 1.10 – Виды удержаний из заработной платы

Согласно ст. 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем, по общему правилу не могут превышать 20%. Однако при удержаниях по исполнительным листам работника не может быть удержано более 50% от заработной платы и иного дохода до полного погашения взыскиваемых средств.

При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца, удержание не может превышать 70%.

Для учёта обязательных удержаний по исполнительным листам к счёту 76 открывается субсчёт «Расчёты по исполнительным документам». При удержании сумм по исполнительным документам из заработной платы сотрудника делаются следующие записи (табл. 1.3):

Таблица 1.3 – Основные проводки удержаний по исполнительным листам

№ п/п	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Удержано из заработной платы сотрудника по исполнительным документам	70	76
2.	Выдана получателю сумма, удержанная по исполнительному листу	76	50
3.	Перечислена получателю сумма, удержанная по исполнительному листу	76	51

---

Удержания за произведённый работником брак также производятся из заработной платы. Фактическая себестоимость неисправимого брака отражается по дебету счёта 28 «Брак в производстве» и кредиту счётов 20 «Основное производство», 10 «Материалы» и др. После этого отражается задолженность работника перед организацией на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», с которого долг списывается на счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (табл. 1.4).^[39]

Таблица 1.4 – Основные проводки удержаний за произведённый брак

№ п/п	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражена фактическая себестоимость забракованных изделий	28	20
2.	Отражена задолженность работника перед организацией	73	28
3.	Удержаны потери от брака из заработной платы	70	73

Невозвращённые подотчётные суммы также удерживаются из заработной платы. Первоначально они учитываются по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счёта 71 «Расчёты с подотчетными лицами». Затем сумма долга списывается со счёта недостач в дебет счёта расчётов по оплате труда (табл. 1.5).

Таблица 1.5 – Основные проводки удержаний за невозвращённые подотчётные суммы

№ п/п	Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Выданы денежные средства под отчёт	71	50
2.	Оприходованы материалы на склад в соответствии с авансовым отчетом	10	71
3.	НДС	19	71
4.	Отражается недостача по выданным подотчётным суммам	94	71
5.	Недостача по выданным подотчётным суммам удержана из заработной платы подотчётного лица	70	94

Страховыми взносами облагаются выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений в пользу физических лиц, но существуют исключения. Не облагаются: выплаты физическим лицам по договорам купли-продажи, дарения, аренды, ссуды и займа; дивиденды; материальная выгода от экономии на процентах по займам; государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные и др.); компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск); командировочные расходы; суммы единовременной материальной помощи работнику и др.^[40]

---

Обязательные страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС начисляются на последнее число каждого месяца отдельно по каждому работнику, в т.ч. совместителю.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве можно начислять сразу на всю сумму выплат, начисленных за месяц в пользу всех работников организации, в т.ч. совместителей. Также их можно начислять и по каждому работнику в отдельности.^[41]

Таким образом, на счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» плана счётов бухгалтерского учёта собирается «информация» о долгах организации перед персоналом по выплате заработной плате. На счёте отражаются начисление заработной платы, начисление социальных пособий, удержания из заработной платы в счет уплаты НДФЛ и удержания на другие цели (проф. взносы, алименты).

Глава 2. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда в ОАО «Боковский»

2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности организации

Совхоз «Боковский» расположен в Северо-Восточной части Боковского района Ростовской области. Центральная Усадьба расположена в районном центре – станице Боковской.

Совхоз организовался в 1960 году 1 июня с зерновым направлением на базе следующих колхозов: им. Тельмана, им. Кривошлыкова, «Искра», «Большевистский путь». Совхоз имел 7 отделений. В этом же году было проведено межхозяйственное землеустройство, которым отд. № 1 Х.Коньков было передано совхозу «Боковский» и общая площадь совхоза «Боковский» на август 1960 года составила 30500 га. в т.ч. пашни 17300 га., естественные сенокосы 617 га.

В 1970 году был организован Боковский район, а в 1971 году совхоз «Боковский» был переведен в мясосовхоз «Боковский». Основное направление – животноводческое.

Расстояние до ближайшей железнодорожной станции – 130 км., а до ближайшей речной пристани ст. Базки – 60 км.

Юридическое лицо «Боковский», ОАО зарегистрировано в регионе Боковский район (Ростовская область) по адресу 346250, Ростовская область, Боковский район, ст-ца Боковская, пер. Чкалова, 64В. Руководит предприятием Макевнин Николай Иванович (Генеральный директор). Организация была зарегистрирована 30 марта 1994 года под регистрационным номером 1086104000080 (ОГРН) в органе гос. регистрации Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Ростовской области территориальный участок 6104 по Боковскому району. Основным видом деятельности организации указано «Выращивание зерновых и зернобобовых культур» (при регистрации компании), отрасль хозяйства – «Производство масличных культур».

---