Файл: Бухгалтерский управленческий учет.pdf

Текущий бюджет – представляет собой бюджет доходов и расходов организации, направленный на осуществление финансирования текущей деятельности предприятия. В основном текущий бюджет является краткосрочным.

Перспективный бюджет- бюджет доходов и расходов на бедующий год. Данный бюджет позволяет спланировать доходы и расходы на финансирование деятельности в будущем.

Для осуществления планирования в организации могут использоваться различные методы, применение которых зависит от цели планирования.

Под методами планирования понимаются определенные приемы расчетов финансовых показателей предприятия [11].

Основные методы финансового планирования и их характеристика представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные методы финансового планирования и их характеристика

Метод финансового планирования	Характеристика метода
Расчётно-аналитический метод	состоит в том, что на основе анализа достигнутой величины финансового показателя, принимаемого за базу, и индексов его изменения в плановом периоде рассчитывается плановая величина этого показателя.
Нормативный метод	используется для определения потребности в финансовых ресурсах на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов, как законодательно установленных (ставки налогов и других обязательных платежей, нормы амортизационных отчислений и т.п.), так и разработанных непосредственно на предприятии и используемых для регулирования хозяйственно- финансовой деятельности. Нормативный метод широко применяется в финансовом планировании.
Балансовый метод	позволяет увязать между собой отдельные плановые показатели, например потребности организации в финансовых ресурсах с источниками их формирования.
Метод многовариантности расчётов	состоит в том, что рассчитываются альтернативные варианты плановых показателей, чтобы выбрать из них оптимальный. При этом критериями выбора могут быть: минимальная величина стоимости вложенного капитала; максимальная величина прибыли; максимальная рентабельность активов и собственного капитала; повышение конкурентоспособности организации
Метод экономико- математического моделирования	позволяет найти количественное выражение взаимосвязей финансовых показателей и факторов, их определяющих. Построение экономико-математической модели финансового показателя складывается из следующих этапов: изучение динамики финансового показателя за определенный отрезок времени и выявление факторов, влияющих на направление этой динамики и степени зависимости; расчет модели функциональной зависимости финансового показателя от основных факторов; принятие финансового планового решения и выбор оптимального варианта.
Долевой метод	заключается в определении удельного веса расходов в общем объеме поступлений.
Метод экстраполяции	представляет собой перенос тенденций развития явления на будущее

Нормативный метод предполагает применение различных норм и лимитов при формировании бюджета. Среди основных нормативов при осуществлении бюджетирования можно выделить: налоговые ставки, тарифы, амортизационные нормы и другие. В системе финансового планирования применяется определенная система норм и нормативов.

Расчетно-аналитический метод получил свое распространение в анализе доходов и расходов организации, определении размера отчислений от прибыли в фонд накопления, потребления и резервный фонд.

Для расчета планируемого размера финансовых показателей используется следующая формула (формула 1):

Fп_пл = Fп_отч × I (1)

где Fn_пл – величина показателя по плану; Fn_отч – значение показателя в отчетном периоде; I- индекс изменения показателя [9].

Балансовый метод. Данный метод нацелен на достижение баланса между доходами и расходами организации, а также соответствие источников финансирования и финансовых ресурсов.

Для достижения рационализации использования ресурсов необходимо полной сбалансированности объемов финансирования каждого расхода на основе распределения каждого источника финансирования.

Процесс финансового планирования в организациях является итерационным.

Методика многовариантности основана на составление нескольких вариантов планов и выбор из них наиболее подходящего. Критерии выбора определяются организацией самостоятельно в зависимости от целей планирования [13].

Можно выделить следующие основные критерии, которые учитываются при использовании метода оптимизации финансовых плановых решений:

а) Минимизация затрат;

б) Максимизация прибыли;

в) Снижение периода оборачиваемости запасов, а также прочих внеоборотных активов;

г) Максимизация доходности активов;

д) Снижение рисков и финансовых потерь.

В целом можно отметить, что финансовое планирование сложный процесс, позволяющий осуществлять планирование деятельности организации. [15]

Выводы по главе

Финансовое планирование и бюджетирование, как основа эффективного управления предприятия, является частью стратегии его развития и направлено на снижение рисков.
Актуальность планирования и бюджетирования обусловлена тем, что в современных экономических условиях определение будущего развития фирмы позволяет ей избежать возможные проблемы при осуществлении хозяйственной деятельности.
Существует большое разнообразие финансовых планов и бюджетов. Предприятие самостоятельно выбирает те, которые целесообразно составлять именно для него. При этом по времени планирования выделяют: перспективное, оперативное, текущее.
В зависимости от используемой информации о прошлом выделяют: реактивное, инактивное, преактивное, интерактивное финансовое планирование.
Организация при осуществлении планирования и бюджетирования может применять следующие методы: расчетно-аналитический метод, нормативный метод, балансовый метод, метод многовариантности расчетов, метод экономико-математического моделирования, долевой метод, метод экстраполяции. [39]

2. Специфика системы бюджетирования в (газовой промышленности) России

2.1 Этапы постановки системы бюджетирования в (газовой промышленности)

Развитие нефтегазового комплекса является основой развития страны. Эффективность работы газовых предприятий в первую очередь определяется объемами добычи и продажи нефтепродуктов и газа. Одним из способов прогнозирования и планирования данных показателей является бюджетирование. Основная цель деятельности нефтегазовых предприятий в России - максимизация финансовых результатов с одновременным увеличением товарооборота нефтепродуктов. [19]

Система бюджетирования в газовой промышленности отличается спецификой отрасли, что выражено в решении следующих задач:

Максимизация финансовых результатов деятельности предприятий газовой промышленности страны за счет повышения объемов производства и продажи газа.
Финансирование текущей операционной деятельности.
Финансирование долгосрочных проектов, направленных на развитие нефтегазового производства, разработку новых месторождений, развитие производственной системы.
Разработка стратегий долгосрочного развития предприятий нефтегазового комплекса.
Оптимизация налоговых платежей.
Повышение качественных характеристик продукции нефтегазового комплекса.

Можно выделить следующие виды бюджетных документов на предприятиях газовой промышленности, представленные на рисунке 3.

Плановая документация

план продажи газа, план добычи и сдачи газа, план производства и сдачи газа

план продажи газа,план прибылей и убытков, прогнозный баланс

Бюджетная документация

бюджет движения денежных средств, бюджет инвестиций

бюджет кредитов, бюджет налогов

Консолидированная документация

план добычи и размещения газа, план производства и поставок

инвестиционная программа, программа привлечения заемных средств, налоговый план.

Рисунок 3- Виды бюджетных документов на предприятиях газовой промышленности

Процесс бюджетирования на предприятиях газовой промышленности имеет свою специфику, что связано с наличием головных и дочерних организаций в данной сфере. [20]

2.2 Особенности процесса бюджетирования в зависимости от финансовых и нефинансовых целей предприятия (на примере ПАО Газпром)

ООО «Газпром газомотороное топливо» входит в группу компаний ПАО Газпром, которое является одним из крупнейших нефтегазовых компаний мира по величине запасов, объемам добычи и рыночной капитализации. ПАО Газпром включает в себя головную организацию и множество дочерних компаний по всей России. ПАО Газпром является крупнейшим предприятием, на долю которого приходится основной объем добычи нефти и газа.

Процесс бюджетирования в ПАО Газпром осуществляется финансовой службой с применением различных финансовых инструментов. Рассмотрим основные инструменты финансового менеджмента, используемые в организации ПАО Газпром. Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2

Матрица использования финансовых инструментов в деятельности ПАО Газпром

Финансовые инструменты	Специалисты организации
Финансовые инструменты	Генеральный директор	Бухгалтерия	Планово- аналитический отдел	Контрольный отдел
Группа инструментов финансового анализа	-	+	+	-
Оценка перспектив развития организации	+	+	+	-
Прогнозирование и планирование	-	+	+	-
Составление бюджетов	-	-	+	-
Контроль финансовой деятельности и системы планирования	+	-	-	+
Контроль текущего исполнения планов	+	-	-	+

Таким образом, можно отметить, что основная нагрузка по осуществлению финансового планирования и бюджетирования в ПАО Газпром возложена на планово-аналитический отдел и частично на бухгалтерию.

В данной матрице учитывается периодичность выполнения функций финансового менеджмента специалистами экономических подразделений организации, которое сопровождается составлением отчетных документов и последующим принятием управленческих решений. [23]

Рассмотрим потребление и собственную добычу газа в европейских странах дальнего зарубежья в 2011-2017 годах. Данные представлены на рисунке 4.

600

551,4

568,2

542,1540,4

541,7

506,6

485,5

289,3290,1

282,8

268,8

264,1

260,4

264,1

500

400

300

Потребление Добыча

200

100

2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г

Рисунок 4– Потребление и собственная добыча газа в европейских странах дальнего зарубежья в 2011-2017 гг., млрд. куб. м.

Таким образом, из рисунка видно, что потребление газа превышает объемы его добычи, что является неблагоприятной тенденцией.

Для регулирования деятельности ПАО Газпром, а также для прогнозирования дальнейшего развития, компания составляет бюджеты различной направленности.

В системе стратегического бюджетирования ПАО «Газпром» используется двухуровневая система стратегических целевых показателей (СЦП), которая характеризуется достижением первостепенных задач в области производства, маркетинга, экономики, внутрикорпоративных процессов, инноваций и работы с кадрами.

Система долгосрочного планирования и бюджетирования с использованием СЦП охватывает деятельность ПАО Газпром и ее основных дочерних обществ в рамках газового бизнеса.

При этом ПАО Газпром сформированы следующие основные целевые показатели на долгосрочную перспективу, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Целевые показатели деятельности ПАО Аэрофлот в долгосрочной перспективе