Добавлен: 31.03.2023
Просмотров: 59
Скачиваний: 1
Положением по учетной политике установлены следующие допущения:
имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она в обозримом будущем будет продолжать свою деятельность и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, то она обязана объявить об этом в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год и в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор должен информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможном сокращении деятельности или ликвидации организации.
Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В случае изменения нормативных актов или законодательства Российской Федерации по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности, в этом случае возможно изменение учетной политики.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от времени выплаты начисленной суммы работникам.
В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».
В международной учетной политике, наряду с основополагающими, используются и другие бухгалтерские принципы (стоимостной оценки объектов учета, существенности, осторожности и др.).
Понятие «требования» используют в отечественной практике в качестве указанных понятий. Формируемая организациями учетная политика обязана соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, своевременности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Требование своевременности подразумевает необходимость вовремя отображать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.
Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике -еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (с недопущением скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например, резервов по сомнительным долгам.
В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации, не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности.
В настоящее время требование осмотрительности в отечественной
практике нужно использовать осторожно, так как и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно значительно снизить налог на прибыль.
С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам, нормальные экономические отношения с другими организациями и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.
Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.
Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.
Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. [6]
Формы бухгалтерского учета
Под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
Организация, самостоятельно выбирает наиболее подходящую для себя систему учета если другое не установлено действующим законодательством,. Выбор системы определяется либо уже сложившейся практикой учета, либо возможностями и профессиональной подготовкой бухгалтера.
Существуют уже апробированные системы учета, которые рекомендуются компетентными правительственными органами в некоторых случаях даже для обязательного применения. К ним относятся:
1) простая система учета (без двойной записи хозяйственных операций);
2) мемориально-ордерная система учета;
3) журнально-ордерная система учета с ее модификациями (упрощенная, простая, типовая или полная).
Система бухгалтерского учета должна соответствовать виду хозяйственной деятельности, быть полностью достоверной, исключать возможность пропуска информации о хозяйственной деятельности, движении или источниках средств организации, позволять осуществлять любую выборку о состоянии, иметь защиту от утечки коммерческой информации, обеспечивать простоту в регистрации хозяйственных операций и составлении бухгалтерской отчетности, иметь приемлемую себестоимость. Себестоимость применяемой системы учета должна быть прямо пропорциональна хозяйственным оборотам организации и не снижать ее доходности. Мемориально-ордерная форма учета:
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета представляет собой набор мемориальных ордеров, в каждом из которых группируются проводки по однородным хозяйственным операциям по итогам одного месяца работы организации. Состав и количество мемориальных ордеров в системе бухгалтерского учета зависят от содержания, количества, степени повторяемости хозяйственных операций. Каждый мемориальный ордер должен иметь свои реквизиты. В зависимости от величины организации и его бухгалтерской службы ордера составляются бухгалтером или главным бухгалтером, а затем проверяются и подписываются главным бухгалтером. Перечень мемориальных ордеров утверждается директором организации на финансовый год.
При мемориально-ордерной форме учета синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки.
Мемориальный ордер составляется на каждую хозяйственную операцию. Если группа хозяйственных операций объединена в сводном документе, то мемориальный ордер составляется на группу операций. В мемориальном ордере необходимо указать бухгалтерскую проводку, сумму и дату ее составления. Мемориальный ордер может составляться в виде отдельного документа. В некоторых случаях на бланках предусматривается место для мемориального ордера или на документах делается соответствующий оттиск штампом.
Большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера.
Составленные мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал в хронологическом порядке. Каждому мемориальному ордеру присваивается определенный порядковый номер.
После отражения в регистрационном журнале данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или в заменяющую ее многографную ведомость.
В Главной книге на левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а на правой стороне счета — по кредиту.
Счета имеют многографную форму, в которой по кредиту и дебету счета указываются корреспондирующие счета. Такая система отражения хозяйственных операций в Главной книге обеспечивает простоту и наглядность записей.
Итоги по кредиту и дебету счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенной с использованием синтетических счетов.
На основании записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации мемориальных ордеров.
При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс организации составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, широким использованием стандартных форм аналитических регистров, простотой и доступностью учетной техники, счетно-клавишных машин, копировального способа регистрации. Однако ей присущи существенные недостатки: дублирование одних и тех же данных в различных учетных регистрах, составление большого количества мемориальных ордеров. К тому же раздельное ведение синтетических и аналитических учетных регистров приводит к отставанию аналитического учета от синтетического.
Журнально-ордерная форма учета
В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, которые позволяют обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.
Систематическая и хронологическая записи хозяйственных операций осуществляются одновременно. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организации, а также для составления месячной, годовой и квартальной отчетности.
При ведении аналитического и синтетического учета используются два вида бухгалтерских регистров: вспомогательные ведомости и журналы-ордера. Для обеспечения рациональности учета могут применяться специально разработанные таблицы.
По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены карточки аналитического учета. В конце месяца составляются оборотные ведомости, на основе их данных.
Также, при журнально-ордерной форме учета ведутся книги учета объектов основных средств или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам или карточки, инвентарные карточки, ведомости по учету готовых изделий, а также сортовые (сальдовые или оборотные).
Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Они представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются журналы-ордера на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер.
Запись в журналы-ордера осуществляется ежедневно либо со вспомогательных ведомостей, либо с первичных документов. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.
В основу построения вспомогательных ведомостей и журналов-ордеров положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций, т. е. данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. Тем самым исключаются повторные обороты по корреспондирующим счетам. Итоги за месяц каждого журнала-ордера естевственно показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.