Файл: Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления.pdf

Введение

Бухгалтерская отчетность - один из существенных элементов бухгалтерского учета. Ее особое значение вытекает из двух выполняемых одновременно функций - источника информации и средства контроля.

Отчетность - итог учетного процесса, показатель его эффективности, рациональности и правовой непротиворечивости. Принципы организации учетного процесса должны быть такими, чтобы в итоге сформировать информацию, полезную для принятия управленческих решений и понятную для надзорных органов. Основная цель бухгалтерской (финансовой) отчетности находится в основе концепции и отчетности, определяя методологию и методику формирования данных, совершенствование которых должно рассматриваться через призму интересов пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовая отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации, и ее результатов финансово­хозяйственной деятельности на основе данных бухгалтерского учета, в соответствии с российским бухгалтерским законодательством в установленной форме, это доказывает актуальность темы исследования «Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей»

Цель работы: рассмотреть порядок формирования годовой бухгалтерской отчетности.

Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Обобщить теоретические аспекты годовой бухгалтерской отчетности предприятия;
2. Рассмотреть порядок формирования показателей годовой отчетности ООО «Империал»;
3. Провести анализ основных экономических показателей ООО «Империал»;

Объектом в исследовании выступает ООО «Империал».

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических положений, сведений с порядком формирования и анализом годовой бухгалтерской отчетности.

Теоретической основой исследования являются работы российских ученых и зарубежных авторов по проведению экономического анализа в организациях, таких как Любушин Н.П., Лукашов Р.В., Крышкин О Н., Шишкоедова Н.Н, Бычкова С.И. , Андрев В.Д., Баснукаев И.Ш., Бердникова Т.Б., Дроздов О.А., Савицкая Г.В., Ивасенко А.Р., Шеремет А.Д., Климова Н.В., Качалин В.В., Васильева Л.С., Каплан Р и др. Нормативные акты, годовые отчеты предприятия.

Информационной базой выполнения данной работы является бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к отчетности ООО «Империал» за 2012-2014 годы, так же была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати и ресурсы Интернет.

Логика исследования обусловила структуру бакалаврской работы, состоящей из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы, приложения

Глава 1. Теоретические аспекты годовой бухгалтерской отчетности предприятия

1.1 Значение, целевая направленность и общие требования предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности

Годовая бухалтерская отчетность (в соответствии со ст. 14 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ[1], Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н [7] и п. 5 ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из следующих форм и приложений [3]:

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о финансовых результатах;
3. приложения:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, именуемые в Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н пояснениями [7].

Данные пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения 3 к вышеназванному приказу.

Аудиторское заключение в состав годовой отчетности не входит.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта выступает, главным источником информации о его финансово-хозяйственной деятельности.

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», все остальные акты применяются в части, не противоречащей ему[1].

Формы бухгалтерской отчетности, правила ее составления, а также стандарты по ее составу и содержанию установлены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций». Кроме этого почти все федеральные стандарты содержат раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

Основной нормативный документ для работы по составлению отчетности - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденный Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н[3].

В нем определен состав отчетности и установлены единые требования к ней: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности. Главное требование, предъявляемое к годовой отчетности, это соблюдение полноты и достоверности такой информации.

Для этого следует провести инвентаризацию объектов учета и проверить наличие первичных документов, подтверждающих записи на бухгалтерских счетах. Рассмотрим названные мероприятия более подробно.

При составлении годовой отчетности большое значение имеет подготовительная работа:

Необходимость проведения инвентаризации имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности прописана в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета). Инвентаризации подлежат основные средства, НМА, денежные средства, расчеты, резервы и обязательства. Необходимость в сверке расчетов с контрагентами.

Ее цель - установление правильности расчетов с банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами, подтвердить обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе тех, по которым истекли сроки исковой давности. Все цифры в статьях баланса должны быть подтверждены актами сверки с контрагентами.

Если в организации установлен порядок оформления актов, подписанных обеими сторонами, важно заранее направить такие документы на согласование и подписание второй стороне. Практика показывает, что это занимает длительное время. Акт сверки задолженности, подписанный обеими сторонами, не является обязательным документом, подтверждающим учетную сумму. Положение по ведению бухгалтерского учета предписывает учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженность на основании первичных документов (приказа, договора, счета-фактуры, накладной, акта выполненных работ и т.п.)[25, С. 54]. Акт сверки расчетов первичным документом не является. Однако подписанный двусторонний акт может оказаться весьма полезным в случае возникновения споров, перешедших на уровень арбитражного судопроизводства.

Важная часть проверки задолженностей - сверка с бюджетом.

Акт сверки обычно можно запросить в электронной форме через систему отправки электронной отчетности. Пользователю нужно только создать запрос с указанием сверяемого периода, подписать его и направить в ФНС. Ответ будет получен в течение одних суток[17,с.43].

В результате проверки сумм числящейся в учете дебиторской и кредиторской задолженности организация получает важную информацию для создания резерва по сомнительным долгам и списания задолженности, нереальной к взысканию. В тот же момент, фактически начисленный резерв необходимо проверить на соответствие положениям учетной политики, убедиться в наличии первичных документов, на основании которых был сделан расчет резерва. В пояснениях к балансу нужно будет кратко описать характер обязательства, его величину и сумму резерва - созданную, списанную, неиспользованную. Это требование ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н [4]. После того, как инвентаризация проведена необходимо отразить ее результаты в учете. Данные инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационные описи (ф. ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-17) и составляет сличительные ведомости с данными бухгалтерского учета (ф. ИНВ-18, ИНВ-19). Затем составляется итоговая ведомость по форме ИНВ- 26, в которой отражаются все излишки, недостачи, зачеты и списания [15, С. 553].

На основании требований Положения по ведению бухгалтерского учета выявленные излишки имущества должны быть отражены на счете прочих доходов (счет 91.1 «Прочие доходы»), а недостачи - на счете прочих расходов (счет 91.2 «Прочие расходы») или счете учета недостач и потерь, если выявлены виновные лица (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Для списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности используется счет прочих доходов и расходов (счет 91»Прочие доходы и расходы» ). При этом нужно помнить, что списанная дебиторская задолженность должна отслеживаться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в разрезе отдельного должника и каждого долга.

Вместе с проведением инвентаризации объектов учета важно проверить наличие первичных документов, послуживших основой для учетных записей. Согласно ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ первичный документ должен содержать некоторые обязательные реквизиты[1]: наименование, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, единицу измерения, наименование должности и подписи ответственных лиц.

Первичный документ может быть составлен на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В 2014 году представители Минфина высказали свою позицию по вопросу подтверждения расходов для исчисления налога на прибыль электронными документами в Письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43920.

Основная мысль такова: электронный документ признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в том случае, если он заверен усиленной квалифицированной электронной подписью. Финансисты при этом ссылаются на Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Следовательно, если организация перешла на электронный документооборот, нужно учитывать данную точку зрения, дабы избежать споров при признании налоговых расходов. И еще одно замечание по поводу применения унифицированных и самостоятельно разработанных форм первичных документов. Несмотря на то, что в настоящее время организация имеет возможность в большинстве случаев использовать любые формы документов, утвержденные приложением к учетной политике, есть участки учета, где допустимы только законодательно установленные образцы форм. В частности, при работе с ККМ нужно руководствоваться Типовыми правилами эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены Письмом Минфина РФ от 30.08.1993 № 104). Названные правила не отменены и действуют в настоящее время в части, не противоречащей новому Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». На это обращает внимание налоговая служба. При проверке первичных документов нужно упомянуть товарные отчеты. Данный документ составляется материально-ответственным лицом, обычно - заведующим аптекой, отражает движение товаров, остатки товаров и общую сумму реализации [27, С. 25].

Товарный отчет (ф. ТОРГ-29 или АП-25) наряду с другими первичными документами является основанием для отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета и составления баланса организации. Товарный отчет состоит из приходной части, где отражаются все товарные накладные в хронологическом порядке, и расходной части, где показывается реализация товаров, прочее выбытие согласно актам на списание. Там, где товарные отчеты не составляются, увеличивается риск ошибок при учете выручки, учете движения товара (ошибки при отпуске, хищение, учетные ошибки, неучтенные возвраты и т.п.). И еще одно обстоятельство добавляет важности товарному отчету. Сейчас каждая предприятие использует специальное программное обеспечение для количественного, партионного и предметного учета аптечных товаров [16].