Файл: Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления.pdf

• кассы - не реже одного раза в месяц;
• выборочно - по отдельным позициям номенклатуры товарного склада организации не реже одного раза в квартал.

Регистры бухгалтерского учета ежемесячно распечатываются на бумажных носителях, осуществляется контроль, за хранением и использованием учетной информации. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводятся инвентаризации имущества. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества, проверяемый при каждом из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. На предприятии утверждена учетная политик для целей бухгалтерского и налогового учета.

Основные технико-экономические показатели в динамике рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели работы предприятия

ООО «Империал»

В оценке технико-экономических показателей деятельности предприятия важная роль отводится динамике изменения себестоимости продукции с последующим определением направления поиска резервов по ее снижению. Данные таблицы 1 показывают, что у предприятия в динамике трех лет произошло уменьшение себестоимости продукции на 69804 тыс.руб., но это далеко не положительный факт, так как снизился объем продаж и был продан магазин.

Так как сейчас все предприятия испытывают на себе влияние финансового кризиса, для удержания финансовой устойчивости и сокращения затрат сокращают численность работников, что и наблюдаем в динамике за последние три года - 22 чел. Фонд оплаты труда также сократился на 234 тыс.руб. Важным отрицательным фактором является уменьшение выручки на 51423 тыс.руб., вызванным сокращением объема реализованной продукции. Показатель фондоотдачи значительно сократился, за счет уменьшился выручки. Так как показатель фондоемкости является обратным показателем фондоотдачи, он значительно вырос. Об не эффективной работы предприятия свидетельствует отрицательная динамика показателей прибыли, которая является одной из базовых экономических категорий экономики.

2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса

Финансовая отчетность ООО «Империал» составляется на основе данных бухгалтерского учета с учетом всех показателей подразделений организации, включая филиалы и представительства, и считается составленной только после того, как ее подпишет руководитель организации на бумажном носителе. Бухгалтерский баланс имеет табличную форму (Приложение1). Одна из сторон таблицы называется «Актив», в ней проводят описание и оценку имущества организации по составу.

Другая сторона называется «Пассив», она содержит описание и оценку имущества в зависимости от источников его приобретения. Бухгалтерский баланс, согласно РСБУ, состоит из пяти разделов. Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

• раздел I «Внеоборотные активы»;
• раздел II «Оборотные активы».

Пассив бухгалтерского баланса включает три раздела:

• раздел III «Капитал и резервы»;
• раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
• раздел V «Краткосрочные обязательства».

Раздел «Капитал и резервы» включает описание и оценку уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, оценку нераспределенной прибыли и др. Краткосрочные обязательства включают описание и оценку доходов будущих периодов, кредиторской задолженности и заемных средств, со сроком погашения менее года и прочие краткосрочные обязательства. Сущность использования балансового метода заключается в том, что происходит выравнивание сумм показателей, которые записаны в левой и правой сторонах уравнения. Баланс является одним из главных методов бухгалтерского учета, который позволяет в денежной оценке и на конкретный момент времени отразить состояние имущества организации и источники его формирования. В научной литературе некоторые авторы выделяют то, что баланс является: а) основной формой отчетности; б) выполняет контрольную функцию; в) служит базой финансово­хозяйственной деятельности организации.

Баланс всегда являлся и является в настоящее время основной главной формой отчетности.

Сам баланс представляет собой модель, с помощью которой, для всех пользователей представляется возможность увидеть финансовое положение организации на конкретную дату. Приведем данные регистров бухгалтерского учета ООО «Империал» на 31 декабря 2015 года и по этим показателям составим бухгалтерский баланс за 2015 год.

Графы «На 31 декабря 2014 года» и «На 31 декабря 2013 года» заполняются по данным бухгалтерского учета за предыдущий год и за год, предшествующий предыдущему. Заполнение бухгалтерского баланса начинается с раздела «Актив». Вначале, заполняют все строки первого раздела «Внеоборотные активы». В этом разделе заполненными будут только две строки, это стоимость основных средств и отложенные налоговые обязательства. Записываем первоначальную стоимость основных средств организации на конец отчетного периода, которая составила 11044 тыс. руб., данная сумма будет являться дебетовым сальдо по счету 01 «Основные средства». Затем смотрим, какая сумма амортизации начислена за прошедший год ,на 31 декабря 2015 года, то есть кредитовое сальдо по счету 02, оно равно 3804 тыс. руб.

Показатель для заполнения строки 1150 «Основные средства» - 7240 тыс. руб. (11044тыс. руб. - 3804 тыс. руб.).

Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец 2015 года равно 3465 тыс. руб. Это является показателем для строки 1180 баланса.

Строка 1100 называется «Итого по разделу I», в ней показывается стоимость всех внеоборотных активов ООО «Империал»: 7240 тыс. руб.. + 3465 тыс. руб. = 10704 тыс. руб.

Затем заполняется раздел II «Оборотные активы».

На конец 2015 года в бухгалтерском учете ООО «Империал» числится сумма краткосрочной дебиторской задолженности не оплаченная покупателями эта сумма показана по дебету счета 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции, как конечное сальдо, на сумму 382 тыс. руб.

Показатель по строке 1230 показывает всю сумму дебиторской задолженности: 778 тыс. руб.

Остаток денежных средств на расчетном счете ООО «Империал» возьмем со счета 51- 200 тыс. руб., эта сумма является сальдо по дебету счета 51. Остаток наличных денег в кассе на 31 декабря 2014 года - 14 тыс. руб.,

показан, как конечное сальдо по счету 50 « Касса». Поскольку денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 «Переводы в пути» на конец 2014 года у ООО «Империал» не имеется, показатель строки 1250 определяется, как сумма конечных остатков денежных средств на расчетном счете и в кассе (счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет») и составит 214 тыс. руб. Показатель строки 1200 представляем, как сумму показателей раздела II баланса: строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1250 = строка 1200, или 778тыс.руб. + 214тыс. руб. = 991тыс. руб.

Теперь можно подвести итоги по всем активам организации на отчетную дату. По строке 1600 «Баланс» отражается сумма итоговых строк раздела I и раздела II: строка 1100 + строка 1200 = строка 1600 = 11696 тыс. руб. За исследуемый период в структуре имущества предприятия, преобладают внеоборотные активы 91,5 %, это характеризует структуру активов, как «тяжелую».

Начинаем заполнение показателей раздела III «Капитал и резервы».

Размер уставного капитала ООО «Империал» равен 1039 тыс. руб.

В 2015 году изменения в учредительные документы не вносились.

По строке 1310 бухгалтер ООО «Империал» показал кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» - 1039 тыс. руб.

Величина резервного капитала ООО «Империал» показана, как кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал» и согласно учредительным документам составляет 12 тыс. руб. Эта сумма указывается по строке 1360.

По строке 1370 показывается сумма нераспределенной прибыли ООО «Империал» по состоянию на 31 декабря 2014 года, то есть кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта сумма составляет-17487 тыс. руб.

По строке 1300 подводится итог по разделу III баланса:

1039тыс. руб. + 12тыс. руб. + (-17487 тыс. руб.) руб. = -16436 тыс. руб.

Далее заполняется раздел IV «Долгосрочные обязательства».

ООО «Империал» в 2013 году получило банковский кредит сроком на три

года.

На конец 2015 года сумма непогашенного кредита составила7800 тыс.руб. (кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Соответственно, эта сумма отражена по строке 1410 баланса.

Кредитовое сальдо счета 77 « (ОНО) равно 28 тыс.руб. Это показатель строки 1420 баланса.

По строке 1400 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ООО «Империал»: 9006 тыс. руб.

Затем заполняется раздел V «Краткосрочные обязательства».

В 2014 году ООО «Империал» банком был выдан краткосрочный заем сроком на десять месяцев на покупку основного средства в сумме 4470 тыс.руб. В 2015г. займ был частично погашен и кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» составил 2744 тыс. руб.

Сумма займа отражается по строке 1510.

По строке 1520 отражаются суммы кредиторской задолженности ООО «Империал»: задолженность поставщиками показана в сумме кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 15197 тыс. руб.;

• сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 31 декабря 2015 года заработной платы работникам, показана, как кредитовое сальдо счета 70 - 9 тыс.руб.;
• сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 декабря 2015 года взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и на социальное страхование показано по кредиту, как конечное сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») - 0 руб.;
• сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 31 декабря 2015 года налога на имущество, НДС и налога на прибыль, это остаток по счету 68 « Расчеты по налогам и сборам», который составил -13 тыс.руб.;
• сумма полученных от покупателей авансов, берется с кредита счета 62 субсчет «Авансы полученные», это конечный остаток по данному счету. - 12 тыс. руб.

По строке 1520 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности: 15227тыс. руб. Таким образом, в итоговой строке 1500 раздела V отражается сумма краткосрочных обязательств ООО «Империал» 19126 тыс. руб.

По строке 1700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ООО «Империал». Она должна быть равна сумме активов организации и рассчитывается так: строка 1300 + строка 1400 + строка 1500 = строка 1700 = 11696 тыс. руб. Итоги Актив = Пассив.

2.3 Порядок формирования Отчета о финансовых результатах

Практика показывает, что у бухгалтеров часто возникают сложности с составлением Отчета о финансовых результатах. Несмотря на то, что показатели бухгалтерской и налоговой отчетности формируются для разных целей и по разным правилам, источник информации используется один - факты хозяйственной деятельности.

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие. Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

Все показатели показывают в развернутом виде, то есть не выводят сальдо, дебиторскую задолженность показывают в активе, а кредиторскую задолженность в пассиве не проводя зачет между собой.

Это правило применяют даже при условии, что эти два вида задолженностей появились при работе с одной и той же компанией- контрагентом. Из этого порядка есть исключения. Например, прочие доходы можно отражать в отчете о финансовых результатах за вычетом расходов, которые к ним относятся, когда они не являются существенными «для характеристики финансового положения организации». В качестве примера таких доходов в пункте 18.2 ПБУ 9/99 приведены доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

В Отчете о финансовых результатах в виде нетто - выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 2110) - доходы от обычных видов деятельности в ООО «Империал» в 2015 г. уменьшились на 48331 тыс. руб. (99,4%).

Сумма выручки указывается по строке 2110 «Выручка» без учета: НДС; акцизов; вывозных таможенных пошлин; иных аналогичных обязательных платежей в ООО «Империал» за 2015г. - 321 тыс. руб.

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы в ООО «Империал» за 2015г. составили - строка 2120:535 тыс.руб., так, как коммерческих и управленческих не было.