Файл: Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления.pdf

При этом управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в зависимости от принятого в учетной политике порядка (п. 9, 20 ПБУ 10/99) могут:

1. включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26«Обшехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

В этом случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах;

1. в качестве расходов отчетного периода, т.е. не связанных непосредственно с расходами на производство продукции (работ, услуг), формировать строку 2220 «Управленческие расходы» ОПУ путем списания со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет субсчета «Управленческие расходы» счета 90 «Продажи».

Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи», субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства, 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции(работ услуг)» и др.

Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

1. «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 2120) - в ООО «Империал» за 2015 - 535 тыс. руб.
2. Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы», в корреспонденции со счетом 44 «Коммерческие расходы».

Величина коммерческих расходов в отчете о финансовых результатах указывается в круглых скобках.

В ООО «Империал»- «Коммерческие расходы» (стр. 2210) - за 2015г. составили - 0 тыс.руб.;

1. По строке 2220 «Управленческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно полностью:

1. включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), формируя их полную себестоимость. При таком порядке отражения в учете управленческих расходов строка 2220 «Управленческие расходы» не заполняется.

Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008);

1. списываться в качестве расходов отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90»Продажи», субсчет «Управленческие расходы», номер которого к счету 90 «Продажи».

Величина управленческих расходов в отчете о финансовых результатах указывается в круглых скобках.

«Управленческие расходы» (стр. 2220) - отражаются управленческие (общехозяйственные) расходов 0 тыс. руб.

Всего расходы по обычным видам деятельности в ООО «Империал» за 2015г. уменьшились.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она отражается в отчете в круглых скобках.

Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-9, и дебету счета 99»Прибыли и убытки» (сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж).

При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка. Дебетовый остаток (полученный убыток) отражается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

В ООО «Империал» финансовый результат в в 2015 г. составил Строка 2200 = (строка 2110 - строка 2120 + строка 2210 + строка 2220) = (321-535-0-

1. = - 214 тыс. руб. убыток от продаж. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99).

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» в 2015 г. в ООО «Империал» данная статья составила 0 руб.

По строке 2320 «Проценты к получению» в ООО «Империал»данная статья составила - 1 тыс. руб. Проценты, причитающиеся к получению организацией, отражаются по строке 2320 «Проценты к получению» только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 4 ПБУ 9/99).

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражается информация о прочих расходах отчитывающейся организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008) в ООО «Империал» данная статья составила - 414 тыс. руб.

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

По строке 2340 «Прочие доходы» отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99) и, соответственно, не отраженных по строкам 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению» в ООО «Империал» статья прочие доходы составила - 3675 тыс. руб. Значение показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91«Прочие доходы и расходы» (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91 -2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в части НДС или за вычетом дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В нашем случае суммы прочих доходов, не превышающих пять и более процентов от общей суммы прочих доходов, отражают в отчете о финансовых результатах за вычетом относящихся к ним прочих расходов, то по строке 2340 «Прочие доходы». Величина прочих расходов указывается в отчете в круглых скобках. По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99). В В 2015г. чистая прибыль в отчете отражена в скобках, соответственно в ООО «Империал» получен убыток 348 тыс. руб.

Величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода, отражаемая в отчете о финансовых результатах, соответствует сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Если счет 99 «Прибыли и убытки» имеет кредитовое сальдо на конец отчетного периода, это означает, что организация получила за отчетный период чистую прибыль.

Дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 99 «Прибыли и убытки» означает получение чистого убытка (п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). Полученный убыток показывается в отчете в круглых скобках. Развернутые по субсчетам к счету 99 «Прибыли и убытки» обороты за отчетный период позволяют увидеть сумму сформированной в соответствии с правилами бухгалтерского учета прибыли (убытка) до налогообложения (в корреспонденции с субсчетами 90-9 и 91-9), сформированный показатель условного налогового расхода (дохода) по налогу на прибыль (субсчет «УНРД» к счету 99«Прибыли и убытки»), сформированный показатель постоянных налоговых обязательств (активов) (субсчета «ПНО» и «ПНА» к счету 99 «Прибыли и убытки»), а также субсчета «Штрафные санкции по налоговому законодательству» к счету 99 «Прибыли и убытки» и др. После формирования показателей отчета о финансовых результатах за отчетный год счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт путем списания всей суммы чистой прибыли (убытка) отчетного года: со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение 3). Отчет о финансовых результатах).

2.4 Порядок составления Отчета об изменениях капитала

В отчете об изменениях капитала приводятся сведения об увеличении и уменьшении капитала за предыдущий и отчетный годы по его видам .

В этой форме отражается значение одного из важнейших показателей финансового состояния - чистых активов.

Капитал - это экономическая категория, которая известна давно, но получила новое наполнение в условиях рыночных отношений.

Исследование видов, форм, элементов и функций капитала, играющих ключевую роль в экономике и используемых в повседневной жизни, должно опираться на базовое понятие «капитал».

Отчет об изменениях капитала дает возможность сделать оценку за три года структуры собственного капитала, а так же рассчитать и провести анализ коэффициента устойчивости экономического роста, и дает возможность сопоставить показатель чистой прибыли, и выявить какие причины повлияли на изменение капитала, как отразился дополнительный выпуск акций, реорганизация предприятия.

Отчет об изменениях капитала в ООО «Империал» представляет следующую информацию:

1. чистую прибыль или убыток за период;
2. каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;
3. кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Результат от переоценки объектов имущества - под результатом переоценки имущества, прежде всего, понимается переоценка объектов основных средств.

В соответствии с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета результат от переоценки объектов основных средств может отражаться либо на счете учета добавочного капитала, либо на счете учета прочих доходов и расходов.

Результатом переоценки может быть как положительная величина (дооценка), так и отрицательная (уценка).

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Увеличение и уменьшение величины капитала - из наименования показателей, приводимых в качестве расшифровки статей «Увеличение величины капитала» и «Уменьшение величины капитала», можно сделать вывод о том, что эти строки обязательны к заполнению только акционерными обществами.

Поэтому комментарий ограничен только этой организационно - правовой формой.

Заполнение раздела «Движение капитала».

Данный раздел построен следующим образом: имеется 6 граф для внесения сумм, в первых 5-ти отражается различные виды капитала, в 6-й графе - итоговая сумма капитала.

В строках отражаются источники движения капитала.

3100 - величина капитала на 31 декабря 2015 года:

Уставный капитал - 1039 тыс. руб.;

Добавочный капитал - 0 тыс. руб.;

Резервный капитал - 12 тыс. руб.;

Нераспределенная прибыль - (17487) тыс. руб.

Итого - 10644 тыс. руб.

3210-3200 - данные за 2014 год.

3200 - величина капитала на 31 декабря 2014 года:

Уставный капитал - 1039 тыс. руб.;

Добавочный капитал - 0 тыс. руб.;

Резервный капитал - 12 тыс. руб.;

Нераспределенная прибыль - (17139) тыс. руб.

Итого - (16088) тыс. руб.

3310-3300 - данные за 2015 год.

На заполнении этих строк отчета о движениях капитала остановимся подробнее.

Данные за 2015 год можно внести на основании заполненных бланков отчета за предыдущий год.

Построчное заполнение:

3310 - общая величина увеличения капитала. Заполняется, если в течение года было такое увеличение.