Файл: Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления.pdf

В ходе подготовки к составлению отчетности часто выявляются ошибки различного характера (методологические, расчетные), обнаруживаются пропущенные документы. Возникает необходимость внести исправления в учет. Внесение исправлений проводится по правилам п. 6 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности», утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н: ошибка отчетного года, выявленная после окончания отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями за декабрь отчетного года.

Если выявлена существенная ошибка прошлых отчетных периодов, она исправляется ретроспективно: в текущей отчетности входящие остатки нужно изменить с учетом того, что данные в прошлых отчетных формах откорректированы на величину ошибки. При этом организация должна раскрыть информацию о такой корректировке в приложении к бухгалтерскому балансу в произвольной форме. Нужно указать характер ошибки, сумму, на которую изменилась та или иная статья баланса, сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего отчетного периода[14].

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность экономического субъекта отражает всю финансово-хозяйственную деятельности экономического субъекта и является базой при составлении годового финансового плана.

1.2 Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия

Главный бухгалтер обязательно проверяет все формы годовой отчетности, перед тем как подписать и отправить годовой отчет в инстанции.

Проверка осуществляется с целью исключения ошибок и недоработок, для того, чтобы они не были выявлены в ходе камеральной проверки при изучении составленных организацией отчетов.

Такую проверку всех форм и приложений годовой отчетности называют формальной, но она позволяет не допустить многих серьезных ошибок. На современном этапе бухгалтерский и налоговый учет осуществляется автоматизированным путем.

В основном при помощи программного продукта «1С», «Инфо- Бухгалтер», «Бухсофт» и других программных продуктов, поэтому очень большой объем проверки правильности составленной годовой отчетности будет выполнен автоматическим путем [13].

Налоговые органы для проверки используют специализированные проверочные программы такие как, «СБиС++ Электронная отчетность», «Отчет 200X», «Астрал отчет».

Поэтому очень важным моментом, является то, чтобы программа, которую использует организация была сертифицированной и конечно постоянно обновлялась, для того, чтобы не пропустить изменения, происходящие в законодательных нормативных документах, а также в целях совершенствования программного обеспечения.

Тем не менее, практикующие специалисты бухгалтерского учета могут допускать ошибки по невнимательности или неверного ввода данных, следовательно, если программа будет использоваться, бухгалтерская отчетность также будет содержать ошибки, которые обычно выявляются при проверке отчетности, до того, как ее передадут «внешним» пользователям.

Когда все формы бухгалтерской отчетности, заполнены, все приложения и сопроводительное письмо составлены, тогда все документы передаются главному бухгалтеру и ему остается только поставить свою подпись, именно в этот момент главный бухгалтер должен остановиться и еще раз все проверить, а затем передать отчетность на подпись руководителю организации [16, С. 292].

При проверке нужно учитывать то, что тот, кто далее будет проверять и изучать представленную организацией отчетность, имеет «на руках» только эти документы, и может быть будет привлекать отчетность и налоговые декларации прошлых периодов, При камеральной проверке пользователь будет проводить анализ отчетности по таким формальным признакам, как правильность ее оформления, есть ли в ней соответствие между данными, которые указаны в формах, правильность арифметических подсчетов и др.

Поэтому главному бухгалтеру нужно осуществить проверку всех представляемых документов на то, насколько правильно и грамотно они составлены, а также взаимную согласованность документов как по реквизитам, так и по показателям. На порядок, содержание и ход такой проверки влияют особенности деятельности организации, применяемых систем, программ и организации учета, принятой учетной политики и др.

Они также зависят от квалификации, опыта, навыков главного бухгалтера и др. Кроме того, необходимо учитывать сложность, многообразность и неоднозначность в ряде случаев требований нормативных документов по отражению в бухгалтерском и налоговом учете проводимых операций, доходов и расходов и др. Поэтому определить универсальные порядок и условия проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех видов организаций не представляется возможным. В общем случае предлагается следующий порядок проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности [19, С. 105].

1. Состав годовой отчетности в первую очередь проверяется на наличие всех форм отчетности и приложений.
2. Осуществляется проверка показателей оборотно-сальдовой ведомости.
3. Проводится оценка правильности заполнения во всех отчетах.

Проверка осуществляется реквизитов экономического субъекта

(наименования, ИНН, КПП, ОКВЭД, ОКОПФ и др.), отчетных периодов, дат, расшифровок подписей.

1. В обязательном порядке осуществляется проверка заполнения всех реквизитов и показателей, приложений, справок в формах: Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах («Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах) и др.
2. Проверяется соответствие всех данных «на начало года» (или «на начало отчетного года», или «за соответствующий период прошлого года») в представляемых формах и приложениях данным из отчета предыдущего года.
3. Данные форм бухгалтерской отчетности должны соответствовать данным оборотно-сальдовой ведомости.

Так, данные бухгалтерского баланса должны быть равны соответствующим данным сальдо на конец года, по соответствующим счетам (субсчетам) оборотно-сальдовой ведомости.

При этом отнесение счетов (субсчетов) к соответствующим показателям (статьям) баланса должно соответствовать требованиям нормативных документов, что рекомендуется прописать (с целью постоянства) в учетной политике организации.

Данные в отчете о финансовых результатах должны соответствовать данным по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

1. Оценивается взаимоувязка показателей всех форм бухгалтерской отчетности .

В связи с тем, что организации имеют особенности своей деятельности, а следовательно и в положениях учетных политик, возможны расхождения, но они обязательно должны быть обоснованными.

1. Проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности и данных налоговых деклараций, а также прочих сведений, которые предоставляются внешним пользователям.
2. Проверяются арифметические расчеты всех показателей в формах отчетности.

Все формы проверять или нет, зависит от наличия времени, но обязательно нужно проверить:

• равны ли итоги сальдо и оборотов по дебету и кредиту в оборотно­сальдовой ведомости;
• обоснованность и точность отражения, как сальдо, так и оборотов по каждому счету, а также в случае сомнений и по каждому субсчету (контрагенту, налогу и др.) и по операциям.

1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности. Сравнительная характеристика российской и зарубежной методики анализа

Бухгалтерская отчетность является основным источником для оценки финансового состояния предприятия.

Так, при анализе ликвидности и платежеспособности рекомендуется ранжирование активов по группам ликвидности и пассивов по строчке погашения[15, С.553].

Существуют различные точки зрения на то, как проводить анализ ликвидности баланса, это объясняется тем, что нет в настоящее время объективных критериев того, как группировать, оборотные активы по группам ликвидности. Наибольшее применение, находит модель построения ликвидного баланса, построенная на использовании четырех групп активов и пассивов. Данная модель баланса организации дает оценку абсолютной ликвидности баланса при условии соблюдения соотношений между группами активов и пассивов:

А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4,(1)

где, A1, A2, A3, A4 - группировка активов по степени убывания ликвидности;

где, П1, П2, П3, П4 - группы пассивов по степени срочности погашения, от наиболее срочных к наименее срочным.

У данной модели есть определенные достоинства и недостатки. Так например, выявляется то, что между определением активов той или иной группы и ее конкретным содержанием существует несоответствие, и по разному авторы трактуют понятия различных групп ликвидности.

Так, в состав наиболее ликвидных активов A1 входят ресурсы для немедленного погашения текущих обязательств, к ним относят денежные средства и денежные эквиваленты, отражаемые в балансе по строке 1250. Этот показатель должен быть таким же, как показатель строки «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (строка 4500) отчета о движении денежных средств. Если данные суммы не совпадают, обязательно нужно в пояснительной записке дать расшифровку и пояснить выявленные отклонения. 23].

Денежные эквиваленты это высоколиквидные финансовые вложения, имеющие способность легко обращаться в заранее известную сумму денежных средств, они не подвержены значительному риску изменения стоимости, к ним могут быть отнесены депозиты, которые открыты в кредитных организациях. В состав денежных средств не включается счет »Денежные документы». Показатели этого счета учитываются по строке 1260 «Прочие оборотные активы». Финансовые вложения, включают в себя активы со сроком погашения до 12 мес., т.е. общую сумму краткосрочных финансовых инвестиций на конец отчетного периода .

В соответствии с МСФО наиболее ликвидными считаются краткосрочные вложения со сроком погашения до трех месяцев, их называют денежными эквивалентами, следовательно, объективным критерием можно считать максимально принятый срок погашения три месяца. Такая практика установления сроков погашения принята на законодательном уровне.

В международной методологии используется понятие «эквиваленты денежных средств». К ним относят краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Оценка фактического финансового положения организации затрудняется в связи с тем, что, в балансе в строке 1250 нет информации о структуре поступления и выбытия денежных средств.

Группа A2 состоит из быстрореализуемых активов. Авторами данных методик определено, что сюда включают дебиторскую задолженность, которая отражается по строке 1230, и прочие активы, отроаженные в строке 1260. Другие авторы методик рекомендуют включать в эту группу только краткосрочную дебиторскую задолженность, отраженную в расшифровке показателей (строка 12304), и прочие активы.

Некоторые авторы к быстроликвидным активам не относят прочих активов, а учитывают только краткосрочную дебиторскую задолженность. Встречаются методики, рекомендующие учитывать наиболее ликвидные запасы и налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям, за исключением НДС по капитальным вложениям.

Дебиторская задолженность отражается в балансе за вычетом суммы сомнительных долгов (при наличии). Обязательность формирования такого резерва определена с 2011 г. (п. 70 документа). Надежные дебиторы, как правило, предоставляют соответствующее обеспечение, и у них не возникает обязанности производить отчисления в данный резерв. Определять величину резерва необходимо отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом конкретная методика (процедура) такой оценки должна быть закреплена в учетной политике организации[20,с.40].

Экономический опыт зарубежных стран, например американская практика относит к быстрореализуемым активам торговую дебиторскую задолженность срок погашения, которой не превышает трех месяцев. Таким образом, следует отметить, что, как правило, к активам, входящим в состав групп A1 и A2, относятся оборотные активы со сроком погашения, не превышающим три месяца. В мировой практике дебиторская задолженность является достаточно надежным обеспечением кредита в качестве залога. У кредитора есть полное право обеспечить дебиторскую задолженность выпускаемым векселем со всеми вытекающими последствиями [24].