Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение.pdf

1. развитие малого предпринимательства;
2. развитие малых городов и поселков.

При этом специалисты отмечают, что необходимо обратить внимание, что стимулирующая функция затрагивает как производство, через прямые налоги, так и потребление через косвенные налоги. Реформирование и совершенствование налоговой системы должно быть направлено на усиление стимулирующей функции налогов. Многие специалисты выделяют и третью функцию налогов в рыночной экономике - социальную, которая призвана обеспечить через налоги облегчение жизни малообеспеченных слоев населения, и именно действие этой функции обеспечивается предоставлением определенных льгот. Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Выполнение второй и третьей функции выполняются во – многом через предоставление льгот. Реализация указанных функций налогов воплощается в налоговой системе любой страны, разрабатываемой с учетом базовых правил и принципов налогообложения, которые определяют направленность налоговой политики^[6].

Таким образом, налоги с одной стороны, являются экономическим рычагом государства, так как реализуют финансовые отношения между государством и налогоплательщиками, воздействуют через систему перераспределения доходов на взаимоотношения между производителями товаров и услуг и другими участниками экономических отношений. С другой стороны, налоги служат административным рычагом, так как представляют собой обязательные платежи, что приводит к несогласован­ности экономических интересов различных субъектов экономики и обще­ства в целом.

Для того, чтобы налогообложение выполняло рационально свои функции оно должно строиться с учетом определенных принципов, которые представляют собой базовые концепции, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения.

1.2 Основные принципы построения налоговой системы

Учеными и экономистами выделяют следующие основополагающие принципы организации налоговой системы: экономические, юридические и организационные принципы.

К экономическим принципам относятся следующие:

1) Принцип справедливости, который обязывает каждое юридическое и физическое лицо принимать участие в финансировании рaсходов государства согласно своим дохoдам и возможностям. Приме­ром применения принципа справедливости является установление налогов на роскошь, снижение налоговой нагрузки на малоимущих, предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков.

2) Принцип эффективности (или принцип экономичности), необходимо чтобы поступления по каждому налогу существенно перекрывали затраты государства на его администрирование.

3) Принцип соразмерности должен обеспечить экономическую согласованность интересoв налогoплательщиков и государственного бюджета. Это означает что государство не должно изымать значительную долю доходов налогоплательщиков, но и те не должны требовать необоснованного снижения налогов.

4) Принцип учета интересов, заключается в обеспечении удобства исчисления и времени уплаты налoга, в первую очередь для налогoплательщика. Так например, для налогоплательщиков США громоздким и неудобным в исчислении был налогов на добавленную стоимость, поэтому этот налог не был введен.

5) Принцип множественности налогов — обеспечивает предпосылки для повышения адресности налогообложения, дает возможность более эффективно распределять налоговое бремя по различным категориям плательщиков, делает его для них более незаметным.

Одним из существенных принципов является принцип множественности налогов, который заключается в обосновании введения различных видов налогов. Это связано с тем, что правительству предпочтительнее вместо одного налога взимать множество не столь больших, тогда налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для предприятий и населения. Однако множественность налогов ухудшает возможности для налогоплательщиков, приводит к путанице, поэтому при проведении налоговых реформ стараются предусмотреть снижение количества налогов.

Следует также отметить, что это принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников пополнения бюджетов каждого уровня. Ведь при формировании «бюджета за счет одного налoга» может возникнуть ситуация не поступления средств в бюджет. А при наличии множественности налогов обеспечивается возможность его наполнения за счет других налогов.

Для того, чтобы налоги действовали в соответствии с возлагаемыми на них задачами налогообложение должно быть построено с учетом организационных принципов налогообложения, которые определяют организационный порядок установления налогов. Дадим им краткую характеристику.

1) Принцип единства налоговой системы. Данный принцип предусматривает обеспечение свобoдного передвижения на территoрии страны в товаров (работ, услуг) или денeжных средств, и не предусматривает введение налогов, прямо или косвенно огрaничивающих свобoдное перемещение в пределах территории страны.

2) Принцип гибкости (подвижнoсти) налогooбложения. Данный принцип означает, что налогoобложение не должно быть застывшей системой, а налоги должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране, иногда они меняются в связи с изменением и политической ситуацией. Суть его состоит в том, что некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции. Это осуществляется в целях приведения в соoтветствие налообложения с объективно изменяющимися услoвиями развития эконoмики и государственными потребнoстями.

3) Принцип стабильности налоговой системы. Суть данного принципа состоит в том что несмотря на гибкость налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной, кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Соблюдение данного принципа обеспечивает благоприятный инвестиционный климат, предпринимателям и инвесторам можно более достоверно планировать свои расходы, работникам бухгалтерских служб более точно исчислять налоги^[7].

4) Принцип налогового федерализма. Согласно данному принципу различные уровни государственной власти имеют определенные налоговые полномочия и ответственность за порядок установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней. Данный принцип предусматривает четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти: республиканскими и местными, что позволяет обеспечить их финансовую самостоятельность.

5) Принцип гласности. Суть данного принципа заключается в требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся обязанностей налогоплательщика. Как правило, законы вступают в действие с момента их опубликования. Но при налогообложении должен быть разрыв во времени с момента опубликования и момента ввода в действие. Как юридически, так и физическим лицам необходим период для ознакомления с изменениями в налоговом законодательстве. С этим принципом связано и обсуждение налоговых законов с общественностью и предпринимательской средой. Отсутствие гласности зачастую приводит к социальным стрессам и бунтам.

6) Принцип одновременности обложения основан на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом и предполагает, что один и тот же объект налогообложения за уста­новленный законом период налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз.

Для построения адекватной и эффективной системы налогообложения следует также соблюдать юридические принципы налогообложения, среди них можно выделить следующие:

1) Принцип нейтральности.

2) Принцип установления налoгов законами.

3) Принцип приоритетности налогового законодательства.

4) Принцип отрицания обратной силы налогового закона^[8].

Характеристика данных принципов показана в таблице 1 приложение 2.

Следует заметить, что наличие всех принципов в представленной системе не является обязательным в теории и практике налогообложения. Различные исследователи по-разному видят эту систему, и в разных странах выделяют свои принципы, оказывающие существенное влияние формирование налоговой политики. Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь изложены в статье 2 главы 1 Налогового Кодекса Республики Беларусь:

1 Все юридические и физические лица должны уплачивать введенные налоги и сборы, по которым оно согласно законодательству признается плательщиком. Налоговое законодательство должно быть сформулированы таким образом, чтобы каждый плательщик точно знал, какие налоги, в каком порядке он должен платить и в какие сроки. При этом формулировки должны быть изложены на понятном и доступном языке, и избегать двоякого толкования. В случае неясности или нечеткости в налоговом законодательстве государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков.

2 Важным принципом является положение о невозможности установления налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, которые могут нанести ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности. Налоги не должны нарушать единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивать свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создавать иные преграды для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами^[9].

3 Ни одно юридическое или физическое лицо не должно уплачивать налоги, сборы (пошлины), которые не предусмoтрены Налоговым кодексом Республики Беларуси либо, или утверждены в другом порядке, чем это предусмотрено Конституцией Республики Беларусь либо Налоговым Кодексом,

4 Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства. Т.е. все должны платить налоги, как юридические, так и физические лица, и все предприятия, независимо от формы собственности, или физические лица, независимо от пола должны платить налоги, поддерживая тем свое государство,

5 Согласно международным договорам Республики Беларусь, определяющим договорно-правовую базу Таможенного союза, допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь и таможенным законодательством Таможенного союза.

Таким образом, налогообложение — это постоянный процесс, предусматривающий порядок установления и взимания налогов, который включает установление их видов, налогооблагаемой базы, уровень ставок, круга плательщиков, порядка исчисления и уплаты, льготы и порядок предоставления. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения и плательщик должен самостоятельно исчислять сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога, сбора (пошлины) может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента.

Налоговая система, построенная и функционирующая по вышеизложенным правилам, способствует повышению конкурентоспособности экономики страны, улучшению социального положения в обществе, а их нарушение приводит к обременительности налогов, серьезному расслоению общества, тормозит инвестиционные процессы. Налоги могут выполнять стимулирующие функции к выполнению подданными действий необходимых для государства в данный период времени. Так, например, для того, чтобы в петровской Руси не носили бороды, были введен налог на бороды: хочешь носить бороду – плати налог. В советское время, для стимулирования рождаемости был введен налог на бездетность.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка и стимулирует необходимые в интересах всего общества экономические процессы. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства^[10].