Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение.pdf

С целью поддержания и развития предпринимательства в малых городах приняты Декреты Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 № 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)" и от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности». Данные законодательные акты призваны стимулировать развитие малых населенных пунктов и в них предусмотрены льготы в отношении плательщиков, соблюдающих следующие условия:

— должны быть зарегистрированы в городах с численностью населения не более 50 тыс. человек или сельских населенных пунктах;

— реализуют товары (работы, услуги) собственного производства, в том числе высокотехнологичные (наукоемкие).

Данные плательщики освобождаются от уплаты налога на прибыль, подоходного налога, налога на недвижимость, государственной пошлины, а так же от обложения ввозными таможенными пошлинами и НДС товаров (технологическое оборудование), ввозимых на территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд.

К местным налогам относится налог за владения собаками, уплачивают который физические лица, владельцы собак возрастом 3 месяца и старше. Следует отметить, что поступления в консолидированный бюджет по этому налогу составили 0,005% от общей суммы поступлений.

2.2 Подоходный налог как основная форма налогообложения физических лиц в Республике Беларусь

Одним из самых распространенных налогов является подоходный налог на доходы физических лиц. Объектами подоходного налога выступают доходы плательщиков физи­ческих лиц, в Республике Беларусь это чаще всего заработная плата. Подоходный налог с физических лиц является финансовым инструментом, с помощью которого государство может воздействовать на уровень реальных доходов населения, а также формирует доходную часть местных бюджетов и является важным источником консолидированного бюджета Республики Беларусь (рисунок 1).

Рисунок 1. Структура налоговых поступлений консолидированного бюджета Республики Беларусь за 2018 год^[17]

Анализ данных рисунка 1 показывает, что в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2018 году второе место принадлежит подоходному налогу с физических лиц. Удельный вес данного налога в налоговых доходах в 2018 году составил 22%. При этом около 50 % средств бюджета были направлены на финансирование социальной сферы, т.е. на здравоохранение, физическую культуру, спорт, культуру и средства массовой информации, образование, социальную политику, включая расходы на ЖКХ и жилищное строительство, что свидетельствует о социальной направленности бюджета. Таким образом, налоги с физических лиц являются важным источником решения социальных программ. И в этом их главное значение^[18].

Основные задачи подохoдного налога заключаются в следующем:

1) призван был служить важным дохoдным источником бюджетов местного уровня;

2) стимулировать с помощью налогo­вых льгот накопление капитала;

3 ) защищать малоимущие слои населения.

Подоходный налог существует почти во всех странах мира. Можно назвать около 16 стран, в которых нет подоходного налога, это Андорра, Багамы, Монако, Кувейт, Катар, и еще несколько других стран.

Впервые в качестве временной меры подоходный налoг был введен в Великобритании в 1798 г., а в 1842 г. окончательно утвердился в ее на­логoвой практике. В других государствах он функционирует с конца XIX-начала XX в. Главными причинами, побудившими перейти к подоходно­му налогообложению, стали недостаток поступающих финансовых ресурсов в бюджет государства и невозможность его погашения другими налогами. В первое время введение подоходного налога вызывало обостре­ние социальных конфликтов, однако, несмотря на это подоходный налог обеспечивал, и сегодня во многих странах обеспечивает значительные регулярные поступления в бюджет.

Подоходный налог в Беларуси (как и в России) был введен в 1916 г. и распространялся на граждан, доходы ко­торых превышали минимальный прожиточный минимум. В 1918 г. в подоходное налогообложение были внесены измене­ния, направленные на усиление налогового давления на богатых: были установлены максимальные доходы, сверх кото­рых суммы полностью изымались в доход государства. При во­енном коммунизме, в период натурализации хозяйства и обес­ценения денег, произошло резкое снижение поступления подо­ходного налога, то есть практически произошла его отмена. При нэпе возобновилось взимание подоходного налога в сочета­нии с имущественным обложением под общим названием подо­ходно-поимущественный налог (ноябрь 1922 г.), который вско­ре преобразовался в подоходный налог. В 30-е годы изменения коснулись налоговых льгот, которые были повышены для рабо­чих и служащих, и ставок налога^[19].

Новые изменения произошли в послевоенный период, когда был введен новый подоходный налог, который уплачивали все граждане, имевшие самостоятельный источник дохoда, независимо от места жительства. Дохoды плательщиков дифференцировались в зависимости от источника получения и размеров. Самая большая группа плательщиков - рабочие и служащие - облагалась по месту ос­новной работы. Для них устанавливался налогооблагаемый мини­мум и льгота на иждивенцев. Ставки налога для них колебались по сложной прогрессии от 0,35 до 13 % .

Новый порядок исчисления и взимания подоходного налога с физических лиц в Беларуси был введен в 1992 г. Действующий ныне подоход­ный налог значительно отличается от ранее действовавшего — с позиций плательщиков, объекта обложения, порядка взима­ния и ставок налога. Сегодня в Республике Беларусь это один из важных источников местного бюджета. Основная доля доходов консолидированного бюджета (84,9 %) сформировалась за счет налоговых поступлений. Неналоговые доходы — сюда относятся доходы от внешнеэкономической деятельности и доходы от имущества, которое находится в распоряжении государства — составили 15,1%.

Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная, и глобальная. Первая появилась в Вели­кобритании, она предполагает деление дохода на части — шедулы в зависимости от источника дохода: заработная плата, ди­виденды, рента и т.п.; обложение каждой шедулы происходит отдельно. Вторая возникла в Пруссии. Глобальный налог образуется по совокупности дохода плательщика независимо от ис­точника дохода.

По установлению ставок подоходного налога могут применяться прогрессивная или плоская шкала ставок. В Республике Беларусь до 2009 года применялась прогрессивная шкала ставок подоходного налога — от 9 % до 30 %. С 2009 года введено пропорциональное налогообложение доходов физических лиц, что упростило расчет и администрирование подоходного налога. При исчислении подоходного налога принята единая шкала ставок для всех граждан, независимо от источника дохода. Основная ставка подоходного налога — 13 %. Ставки подоходного налога в Республике Беларусь с физических лиц с 1 января 2015 года показаны в таблице 2.

Таблица 2

Ставки подоходного налога Республики Беларусь в 2018 году

Из данных таблицы 2 следует что для физических лиц применяется единая ставка 13%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов — 16%. С целью привлечения квалифицированных специалистов в высокотехнологичные производства для резидентов Парка высоких технологий установлена ставка в размере 9%.

В 2019 году планируется ужесточить ответственность за нелегальную сдачу жилья внаем, так например, при сдаче внаем ими жилья без уплаты подоходного налога налоговые органы будут взимать с них пятикратную ставку этого налога. Это сделано для того, чтобы еще раз предупредить их о необходимости исполнения своих налоговых обязательств вовремя.

В развитых странах наблюдaется рост численности платeль­щиков подохoдного налога и соoтветственно увеличение пос­туплeний срeдств в бюджeт. У этой тендeнции есть несколько объективных причин:

— номинaльное повышение доходoв населения в результате рас­ширения объема прoизвoдства;

— относительное сокращение вы­четов из валового дохода как следствие номинального роста до­хoдов;

— ужестoчение контроля за платежами и привлечение к облoжению ранее уклoнявшихся лиц^[20]..

В настоящее время в развитых странах 30 — 40 % всех доходов населения изымается с помощью подохoдного налoга. При этом, основные положения в обложении подоходным налогом фи­зических лиц для большинства стран едины, хотя существуют некоторые различия в определении величины облагаемого до­хода и его составных частей, в технике взимания налогов, в правилах применения налоговых льгот и т.д. Как правило, подоходным налогом за рубежом облагается чистый доход плательщика, то есть валовой доход, уменьшенный на сумму разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым от­носятся: налогооблагаемый минимум, профессиональные расхо­ды, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонд социального страхования и т.п. Порядок исчисления и список исключений, и предоставляемых льгот у каждой страны свой и зависит от национальных особенностей и традиций, экономического развития страны. Практически универсальным вычетом при налогообложении в во всех промышленно развитых странах является необлагаемый мини­мум.

Как видно, база обложения подоходными налогами во многих странах почти не отличается. В состав налогооблагаемого дохода включаются заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, дохо­ды от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, про­центы, дивиденды и другие виды доходов от инвестиций. Налог взимается, как правило, с дохода, полученного в тече­ние календарного или финансового года, или другого периода, равного 12 месяцам.

Исследования показали, что независимо от различия в подходах к определению видов до­ходов, включаемых или не включаемых в базу подоходного об­ложения, важно отметить принципиальные положения:

— в од­ни страны налоговые льготы могут предоставляться в форме налоговых скидок или налоговых кредитов:

— от­сутствие скидок может быть компенсировано не включением в облага­емый доход тех или иных видов поступлений.

Общим для всех развитых стран является и понятие необла­гаемого минимума, под которым подразумевается основная, или базисная, скидка, устанавливаемая для всех налогопла­тельщиков. Подсчет причитающихся налогов за конкретный период начинается с вычета предусмотренных налоговым законодательством скидок с суммы облагаемого дохода. В ряде стран подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. В отдельных странах прогрессия обложения постепен­ная, плавная, за счет деления дохода на много частей. В других, наоборот, в этих шкалах переход в ставках обложения от одной группы к другой более резкий, скачкообразный. Основные различия при исчислении подоходного налога с населения в развитых странах заключаются в определении:

— объема и состава дохода, подлежащего налогообложению;

— понятия единицы налогообложения (облагается ли доход каждого члена семьи раздельно или применяется налогообло­жение единого дохода семьи);

— состава и характера налоговых льгот при подсчете величи­ны облагаемого дохода;

— ставки налога.

Самая высокая ставка подоходного налога в размере около 60 % установлено в Швеция. Его берут с дохода выше 476 700 шведских крон. Что имеет положительные моменты, связанные с перераспределением доходов от богатых к менее обеспеченным гражданам и предоставлением всевозможных социальных льгот. Однако подобное налогообложение физических лиц является причиной оттока из Швеции высокооплачиваемых и востребованных на рынке труда специалистов.

В Норвегии данные по налогоплательщикам и налогам публикуют официально. Резиденты обязаны платить национальные и местные налоги со всех доходов, получаемых в стране и за ее пределами. Супруги производят расчет и оплату налогов раздельно. Подоходный налог с годовой зарплаты исчисляют по ставке 9,5% при доходе от 220 501 до 248 500 норвежских крон. При превышении этой суммы налог рассчитывают по прогрессивной шкале, и величина его может достигать 39%.

Высокие ставки подоходного налога наблюдаются в Португалии, здесь ставка установлена в размере 48 %, а также в Дании, где максимальная ставка налога на доходы физических лиц равняется 55.6%. Высокие ставки установлены в Бельгия 50%, Испания 45%^[21]. В среднем в странах еврозоны средняя ставка налога с физических лиц составляет 43,2%. В связи с этим можно отметить сравнительно низкую ставку в России и Беларуси, где ставка составляет 13%. В Литве и Венгрии ставки установлены в размере 15%, Румынии 16%. Более низкая ставка подоходного налога в Болгарии и Казахстане, здесь ставка установлена в размере 10% ^[22] .