Файл: Бухгалтерская отчетность как основной источник информации о деятельности организации (Сущность и цель разработки бухгалтерской отчетности).pdf

Раньше годовая отчетность в общем случае состояла из баланса (форма № 1), отчета о финансовых результатах (форма № 2), отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к балансу (форма № 5) и пояснительной записки. Кроме того, предприятия, подлежащие обязательному аудиту, должны были предоставить аудиторское заключение. [18]

Согласно приказу № 66н в состав годовой отчетности входит баланс, отчет о финансовых результатах, а также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств. Плюс к этому общественные организации, не ведущие коммерческой деятельности, должны сдавать отчет о целевом использовании полученных средств. (Приложения 1-5)

Приложение к балансу по форме № 5 отменено. Теперь дополнительные сведения нужно оформлять в виде так называемых пояснений. Специального бланка для них не предусмотрено, компания по собственному выбору может либо сгруппировать пояснения в таблицах, либо представить в текстовой форме.

Заключение аудиторов в новом приказе не упоминается. Тем не менее, компании, подлежащие обязательному аудиту, по-прежнему должны сдавать этот документ. Данное правило закреплено пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». [1]

Пояснительная записка в приказе №66 тоже не названа. Однако отказываться от нее не следует, потому что записка фигурирует в законе о бухучете и в некоторых других нормативных правовых актах. В частности, в ПБУ 22/2020 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Там говорится, что при обнаружении существенных ошибок прошлых периодов в пояснительной записке нужно указать характер неточности и сумму корректировки.

Сдавать итоговую отчетность в ИФНС надо по-прежнему в течение 90 дней по окончании года. [13]

Предприятия отчитываются по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев. Объем промежуточной отчетности — баланс и отчет о финансовых результатах (п. 49 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Сроки сдачи в налоговую: квартальные отчеты следует предоставить в течение 30 дней по окончании квартала.

Субъекты малого предпринимательства ранее имели право по итогам года не сдавать ничего, кроме баланса и формы № 2. К тому же малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту, могли заполнять их по группам статей без дополнительных расшифровок. [14]

Рассмотрим каждую форму бухгалтерской отчетности в отдельности.

Главная отличительная черта нового баланса — это увеличенное количество столбцов, предназначенных для показателей прошлых периодов. Раньше существовали всего две графы «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода». В них указывали данные по состоянию на 1 января и на 31 марта (30 июня, 30 сентября, 31 декабря) текущего года соответственно. [13]

Предусмотрено три столбца: «На отчетную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему».

Имеется столбец «Пояснения». В нем следует указать номер пояснений, которые относятся к той или иной строке баланса. Предположим, сведения о наличии и движении основных средств сгруппированы в таблице 2.1. Тогда в балансе перед строкой «Основные средства» необходимо поставить «2.1».

В отчете о финансовых результатах нужно указывать сведения за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года. [10]

Имеется графа «Пояснения». Заполнять ее нужно так же, как и в балансе. То есть указывать номер пояснений, соответствующих той или иной строке отчета о финансовых результатах. Так, если пояснения относительно выручки оформлены в таблице с номером 10.5, то перед строкой «Выручка» надо поставить «10.5».

Новый состав показателей аналогичен тому, что был приведен в форме № 2. Правда, есть и незначительные расхождения. В частности, к строкам, предназначенным для постоянных налоговых обязательств и активов, добавилось «Изменение отложенных налоговых обязательств» и «Изменение отложенных налоговых активов».

Показатель «Совокупный финансовый результат периода» рассчитывается так: нужно сложить чистую прибыль (убыток), результат от переоценки внеоборотных активов и результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов. Первый посвящен движению капитала в отчетном периоде, а также в двух предыдущих годах. В этом разделе перечислены показатели увеличения и уменьшения капитала отдельно для уставного, добавочного и резервного капиталов, для нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также для собственных акций, выкупленных у акционеров. В предыдущей версии отчета акции, выкупленные у акционеров, в отдельную графу не выделялись.

Второй раздел — принципиально новый, в старом отчете ничего подобного не было. Раздел называется «Корректировки в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок».

Здесь помещается информация о корректировках и исправлениях за год, предшествующий отчетному периоду.

В числе прочего в данной таблице приводятся сведения о существенных ошибках прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и отраженных по счету 84 согласно ПБУ 22/2020. [7]

Третий раздел — «Чистые активы» — состоит из трех граф, где нужно указывать чистые активы по состоянию на 31 декабря текущего года, прошлого года, и года, предшествующего прошлому.

Раздел «Резервы», который существовал в старой версии отчета, сейчас упразднен.

В форме Отчета о движении денежных средств есть две колонки: для показателей отчетного периода и для показателей аналогичного периода предыдущего года.

Сам отчет состоит из трех блоков: движение денежных средств по текущей деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности. По каждому из блоков нужно перечислить поступившие и израсходованные суммы.[5]

В форме имеется три строки: поступления от продажи ОС и иного имущества, дивиденды, проценты по финансовым вложениям и прочие поступления. [9]

После заполнения каждого блока нужно вычислить результат, то есть разницу между полученными и направленными денежными средствами.

Цель Пояснений — расшифровать строки баланса и отчета о финансовых результатах, чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра. Ранее подобные расшифровки приводились в форме № 5, сейчас специального бланка для них не существует. [18]

Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобно. Если главбух выберет табличный формат, он может воспользоваться образцом, составленным авторами приказа № 66н. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по основным средствам, нематериальным активам, запасам, дебиторской задолженности и пр. Например, таблица по «дебиторке» состоит из граф «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода».

В столбцах отдельно проставляются суммы краткосрочных и долгосрочных долгов, суммы, учтенные по договорам и включенные в резерв и т. д.
Те, кто предпочтет текстовый формат пояснений, должны показать на словах и цифрах, какие операции совершены за год. По сути это будет ряд отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему счету: основным средствам, НМА, запасам, задолженности и пр.

Независимо от выбранного формата важно, чтобы каждый фрагмент пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой номер. Его необходимо указать перед соответствующей строкой баланса или отчета о финансовых результатах, чтобы пользователь мог легко найти нужные пояснения.

1.3. Показатели бухгалтерской отчетности, используемые при финансовом анализе

Финансовое состояние организации – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени. [13]

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризис­ным) и кризисным.

Финансовое состояние организации характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ее финансовых ресурсов. Расчет и анализ таких показателей осуществ­ляется по данным баланса организации в определенной последова­тельности (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Схема проведения анализа финансового состояния организации [17]

Анализ финансового состояния основывается главным образом на относитель­ных показателях, так как абсолютные показатели баланса в ус­ловиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Обобщающие показатели складываются под воздействием опре­деленных экономических и других факторов. Различие понятий «по­казатель» и «фактор» условно, так как практически каждый показа­тель может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка, и наоборот.

По мнению большинства авторов, анализ финансового состояния предприятия включает следующие блоки:

1. Оценка имущественного положения и структуры капитала: анализ размещения капитала; анализ источников формирования капитала.

2. Оценка эффективности и интенсивности использования капитала: анализ рентабельности (доходности) капитала; анализ оборачиваемости капитала.

3. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности: анализ финансовой устойчивости; анализ ликвидности и платежеспособности.

4. Оценка кредитоспособности и риска банкротства.

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Анализ финансового состояния проводится с помощью качественных и количественных методов экономического анализа. Качественные методы позволяют на основе анализа сделать качественные вывод о финансовом состоянии предприятия, уровне его ликвидности и платежеспособности, об инвестиционном потенциале и кредитоспособности организации. Количественные методы дают возможность оценить степень влияния факторов на результативный показатель, найти оптимальное решение по использованию финансовых ресурсов и улучшению финансового состояния предприятия. [15]

Количественные методы включают следующие основные приемы и способы анализа: использование абсолютных, относительных и средних величин; сравнение, сводка и группировка, способ цепных подстановок, прием разниц.

Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, хо­зяйственных процессов, ситуаций начинается с рассмотрения абсо­лютных величин в натуральных или стоимостных измерителях. Эти показатели являются основными в финансовом учете. В анализе они используются для исчисления средних и относительных величин.

Относительные величины незаменимы при анализе динамики явлений. С их помощью строят временные ряды, которые характе­ризуют изменение того или иного показателя во времени (по отно­шению к базисному показателю, принятому за 100%). Аналитичность относительных показателей очевидна при изучении структуры экономического явления (доля в рассматриваемом показателе), при ана­лизе интенсивности использования производственных ресурсов (на­пример, производительность труда, фондоотдача, фондовооружен­ность и т.д.).

Особенность относительных показателей, которые часто вы­ступают в виде коэффициентов, заключается в том, что их надо интерпретировать, давать им экономическое объяснение. Относительные и абсолютные количественные показатели обычно сами по себе недостаточно информативны и требуют дополнительно использования метода сравнения.

Можно выделить следующие показатели финансового состояния, рассчитываемые по данным финансовой отчетности организаций: [8]

1) Относительные и абсолютные отклонения по сравнительному аналитическому балансу и показатели анализа состояния, динамики и структуры активов и источников средств. Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать: общую стоимость активов организации; стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов); стоимость мобильных (оборотных) средств; стоимость материальных оборотных средств; величину собственного капитала организации; величину заемного капитала; величину собственных средств в обороте (СОС); рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами.

2) Показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности: коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами; коэффициент обеспеченности материальных запасов собственны­ми оборотными средствами; коэффициент маневренности собственного капитала; индекс постоянного актива; коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств; коэффициент реальной стоимости имущества; коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага); коэффициент финансирования (соотношения собственных и за­емных средств); коэффициенты абсолютной, критической и текущей ликвидности; коэффициент общей платежеспособности; коэффициент долгосрочной платежеспособности; коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. [8]