Файл: Баланс как историческая категория.pdf

Введение

Эффективное и грамотное управление любой компанией (организацией) невозможно без соответствующего информационного обеспечения заинтересованных в ее деятельности лиц. Основой в этом выступает бухгалтерская отчетность в целом и баланс в частности. Баланс предоставляет необходимую информацию различным пользователям (как внешним, так и внутренним) об имущественном положении предприятия, более того, можно сказать, что он отражает картину бизнеса, реальную величину капитала организации. Все это объясняет актуальность и значимость темы исследования в курсовой работе.

Цель курсовой работы: изучить баланс как историческую категорию.

Задачи исследования:

1. рассмотреть историческую ретроспективу баланса;
2. изучить историю появления баланса в России;
3. изучить историю понятия бухгалтерского баланса;
4. охарактеризовать историческую трансформацию баланса;
5. описать нормативно-правовые основы бухгалтерского баланса.

Объект исследования - бухгалтерский учет, предмет - бухгалтерский баланс как историческая категория.

Источниками при написании курсовой работы послужили труды нескольких авторов. В частности, написанное в 1927 г. Н.А. Блатовым «Балансоведение», которое является первой попыткой систематического изложения вопросов, которые создали законченную самостоятельную счетную дисциплину - общее балансоведение. Н.А. Блатов раскрыл сложность явления, которое представляет собой баланс, описал разницу между сводными и сложными балансами и т.д.

Применялись в работе учебник по бухгалтерскому учету под авторством Н.П.Кондракова, а также учебные пособия таких авторов как: М.С. Абрютина, Е.А. Астраханцева.

За основу в данной работе взяты положения В.В. Ковалева, заслуженного деятеля науки РФ, доктора экономических наук. В.В. Ковалев является автором публикаций по проблемам истории, теории и практики бухгалтерского учета и финансового менеджмента, одна из научных статей которого легла в основу курсовой работы.

Историческая трансформация баланса является важным вопросом, поэтому ключевым источником в курсовом исследовании послужила также работа доктора экономических наук М.Л. Пятова, в статье которого проблема соответствия современной бухгалтерской отчетности информационным потребностям общества рассматривается с точки зрения эволюции формирования бухгалтерского баланса как учетной модели хозяйствующего субъекта в течение периода существования парадигмы двойной бухгалтерии - от работы Л. Пачоли (1494) до сегодняшнего времени.

Статья под авторством Л.И. Куликовой и Л.Р. Адгамовой посвящена вопросам изучения изменений структуры и содержания бухгалтерского баланса   в России в историческом аспекте.

Изучена также работа доктора экономических наук К.Ю. Цыганкова, который в своей научной статье рассмотрел появление и историческую эволюцию бухгалтерского баланса и бухгалтерской мысли; их современное состояние.

1. Баланс: историческая ретроспектива

1.1. Сущность бухгалтерского баланса

Как пишет В.В. Ковалев, «в принципе все отчетные формы могут быть сведены к одной – бухгалтерскому балансу. Именно баланс составляет сущностное ядро, квинтэссенцию отчетных данных. Поскольку никакая крупная сделка или операция не могут быть проведены без предварительного ознакомления с последней отчетностью потенциального контрагента, то понимание баланса является критически важным для любого экономиста, менеджера, бизнесмена. Адекватности восприятия баланса в немалой степени способствует понимание логики, заложенной в его основания и формировавшейся в течение многих лет» [19].

Согласно А.Г. Гарынцеву, «как понятие, счетное слово «баланс» существует свыше 500 лет. Как писал в 1931 г. Н.А. Блатов в книге «Балансоведение», первые достоверные сведения о применении этого слова в бухгалтерской практике относятся к 1408 г. Оно появилось в книге одного итальянского банкирского дома. В литературе слово «баланс» впервые появляется в труде Луки Пачиоло, вышедшем в 1494 г., и в книге Венедикта Котрульи, написанной в 1458 г., но вышедшей только в 1573 г. в Венеции. В законодательстве о балансе впервые говорится в Торговом кодексе Наполеона (Code de commerce), изданном в 1807 г.» [18].

Н.А. Блатов считал, что «определить понятие «баланс» короткой, сжатой фразой, достаточно полно отмечающей все характерные признаки баланса, – дело очень трудное, почти невозможное» [7, с. 21].

Вместе с тем, как пишет А.Г. Гарынцев, «в экономической литературе существуют разнообразные дефиниции баланса как категории бухгалтерского учета, каждая из которых раскрывает новые грани этого понятия и дополняет содержание данной категории. Обобщая множества определений баланса, сформулированных учеными-экономистами за последние несколько веков, можно выделить несколько групп определений бухгалтерского баланса» [18].

Далее на основе исследования, проведенного А.Г. Гарынцевым, составим сводную таблицу определений понятия баланса (табл. 1) [18].

Таблица 1. Группы определений бухгалтерского баланса

В определении баланса как двухсторонней таблицы, данном Н.А. Блатовом в книге «Балансоведение» в 1931 г., приведена также и техника составления баланса: «Баланс – сжатое, логически построенное, основанное на счетных записях, выверенных путем инвентаризации и проверки расчетов и оценок, изображение имущественного состояния единичного хозяйства на определенный момент, в виде двухсторонней таблицы, в которой в денежной оценке противопоставляются вложенные в хозяйство собственные и заемные средства и их выражение в реальных и условных ценностях, с применением методов балансового сложения и вычитания, а иногда со включением и хозяйственных оборотов за определенный период» [7, с. 24].

Таким образом, по мнению А.Г. Гарынцева, «в определении баланса Н.А. Блатова присутствуют следующие элементы: 1) баланс – двухсторонняя таблица; 2) в этой таблице противопоставляются ценности и источники их формирования (собственные и заемные средства); 3) баланс основан на счетных записях; 4) данные баланса подтверждаются результатами инвентаризации и расчетами; 5) при построении баланса применяются методы сложения (например, в активе баланса приводятся статьи «Товары» и «Нераспределенные накладные расходы на товары») и вычитания (например, в активе баланса показывается статья «Товары в магазинах» по продажной стоимости, а в пассиве – «Наценка на товары»); 6) баланс отличают от других форм отчетности логичность и сжатость построения. Анализируя определение баланса Н.А. Блатова, можно сделать вывод о том, что это определение относится, главным образом, к сальдовому балансу. В нем предполагается, что основная задача баланса – изображение состояния хозяйства, его статика на определенный момент времени [18].

Обобщая ранее приведенные выражения, А.Г. Гарынцев делает вывод о том, что «баланс – это не просто равенство или таблица, представляющая имущественное состояние организации, а учетная категория, отражающая имущественные отношения в момент составления баланса и позволяющая осуществлять в организации балансовую политику» [18].

Как пишет В.Э. Керимов, «бухгалтерский баланс отра­жает хозяйственные средства предприятия в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению, с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Все эти средства группиру­ются и обобщаются в едином денежном измерении. Для того чтобы показать состояние средств, баланс составляется на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Так как в балансе отра­жается только состояние средств, т.е. статика, а не динамика, то ба­ланс не характеризует их движения и использования. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бух­галтерских счетов. Однако показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в опреде­ленном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для руководства хозяйственной деятельностью предприятия и проведения экономического анализа.

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом груп­пировки и обобщенного отражения (с помощью денежного измери­теля) имущества организации, ее капитала и обязательств на опре­деленную дату» [8, с. 39].

Бухгалтерский баланс позволяет определять: состав и структуру имущества предприятия; мобильность и оборачиваемость оборотных средств; состояние и динамику дебиторской и кредиторской задол­женности; конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Баланс знакомит учредителей, менеджеров с со­стоянием предприятия, показывает, чем владеет собственник, каков количественный и качественный запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

Данные бухгалтерского ба­ланса широко используются налоговой инспекцией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

В бухгалтерском учете термин «баланс» означает два понятия. Во-первых, это один из элементов метода бухгалтерского учета. Во-вторых, бухгалтерский баланс - отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности, содержащая информацию о состоянии и размещении хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату» [8, с. 40].

Бухгалтерский учет, как пишет А.С. Панина, «на протяжении всей истории своего развития представлял собой систему регистрации и накопления экономической информации для ее последующего обобщения в виде бухгалтерской отчетности различным категориям пользователей» [22].

1.2. История появления баланса в России

Рассмотрим теперь общие сведения о появлении баланса в России.

В.В. Ковалев обращает внимание на следующее обстоятельство: «собственно термин «баланс» многозначен, он имеет три наиболее распространенные трактовки: а) равновесие; б) разница между двумя сторонами счета; в) отчетная форма» [19].

Первая трактовка означает равновесность нескольких в известном смысле противопоставляемых или конкурирующих между собой объектов. В контексте бухгалтерского учета именно эта трактовка была достаточно распространенной в России конца XIX в. [19].

В качестве подтверждения этого В.В. Ковалев ссылается на известного петербургского бухгалтера А.П. Пеленкина, который видел две стороны равновесности, а потому утверждал, что баланс – это «равенство между счето-расчетными отношениями и их изменениями противоположных значений и принцип, вложенный в устройство счетного механизма, и на котором обосновано рациональное счетоводство» [12, с. 134]. «Поскольку баланс является основным принципом рационального счетоводства, то равновесность нужно отслеживать и постоянно контролировать» [19]. Идею балансирования, контроля равновесия по счетам учета Пеленкин сформулировал весьма образно и ярко: «Баланс в счетоводстве, как α и ω его, есть душа, и всякое счетоводство, не руководящееся балансом и не проверяющее себя им, мертво и бесцельно» [12, с. 127]. «Идея равновесности, балансирования счетов как раз и используется при составлении оборотной ведомости, пробного баланса, при сравнении кредитовых и дебетовых оборотов по счетам в целом или по ряду операций (например, при составлении регулирующих записей в ходе консолидирования отчетности материнской и дочерних компаний) и др.» [19].