Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

Все сотрудники данной организации имеют фиксированный оклад.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам определяется сумма заработка работников за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно - платежной ведомости (форма №Т-49), которая также служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. В лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Для выплаты заработной платы из кассы организации используется Платежная ведомость (форма №Т-53). В ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Бухгалтерия АО "Элеватор" на каждое подразделение оформляет отдельную Платежную ведомость, для упрощения выдачи заработной платы работникам и предоставления данных руководству организации.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".

Отражение начислений и удержаний из заработной платы в учете. В процессе финансово-хозяйственной деятельности АО "Элеватор" требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах.

Финансовый учет осуществляется АО "Элеватор" для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

В 2012 году действуют (в соответствии с изменениями, вносимыми в 212-ФЗ законами, принятыми в 2011 году) следующие тарифы страховых взносов:

	Пенсионный фонд
	Для лиц 1966 год рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе		ФФОМС	ФСС	Налоговая нагрузка
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим	22	16	6	5,1	2,9	30
Плательщики, применяющие УСН
Плательщики переведенные на ЕНВД
Общий режим (свыше 512 тысяч рублей)	10	10	-	-	-	10
Плательщики, применяющие УСН (свыше 512 тысяч рублей)
Плательщики переведенные на ЕНВД (свыше 512 тысяч рублей)

---

По кредиту и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" работник бухгалтерии отражает следующие проводки:

Д - 44.3 «Расходы на продажу» К - 70 - начислена заработная плата сотрудникам;

Д - 69.1 «Социальное страхование» К - 70 - начисление выплат социального характера (пособие при рождении ребенка, пособие беременным, вставшим на учет в ранние сроки беременности, отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет);

Д - 70 К - 68.1 «Налог на доходы физических лиц» - начисление налога на доходы физических лиц;

Д - 44.3 К - 69.1 - начислен ЕСН в ФСС;

Д - 44.3 К - 69.2.1 «Страховой ПФ» - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Д - 44.3 К - 69.2.2 «Накопительный ПФ» - начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Д - 44.3 К - 69.3.1 «ФФОМС» - начислен ЕСН в ФФОМС;

Д - 44.3 К - 69.11 «Страхование от НС и ПЗ» - начислены взносы в ФСС;

Д - 70 К - 50.1 «Касса организации» - выплата заработной платы сотрудникам из кассы;

Д - 70 К - 76.ЗП «Расчеты с банками по заработной плате» - выплата заработной платы через банк;

Д - 70 К - 76.5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в руб.» - удержаны алименты с сотрудника;

Д - 76.5 К - 51 «Расчетные счета» - перечисление алиментов на счет в банке;

Д - 68.1, 69.1, 69.2.1, 69.2.2, 69.3.1, 69.11 К - 51 - уплата налогов.

Сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы, которую получит работник, представляет собой разницу между начисленными суммами (оплата труда, пособия и др.) и суммой удержаний. Такие удержания по своему характеру могут быть разными, в том числе:

- обязательные удержания:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам;

- удержания по инициативе работодателя:

- задолженности по ранее выданным авансам, а так же сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

---

- сумм в порядке возмещения материального ущерба, причиненного работником предприятию;

- сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);

- удержания за допущенный брак и др.

- удержания по заявлению работника:

- за товары, проданные в кредит;

- в порядке погашения ссуды, предоставленной работнику работодателем.

Рассмотрим как производится работниками бухгалтерии АО "Элеватор" расчет различных удержаний из заработной платы:

В АО "Элеватор" удержание по исполнительному листу производится с Иванова И.И. 24.02.1990 г.р. Данный сотрудник работает в организации с 01.04.2007 г. в должности кладовщика, с должностным окладом 8400 руб. 00 коп. В августе 2011 г. бухгалтером был получен исполнительный лист № 2-204/2009 от 13.07.2011 г., согласно которому с Иванова И.И. причитаются алименты на содержание сына Иванова Д.И. 19.06.2008 г.р. в пользу Рамазановой В.М., в размере 1/4 части всех видов заработной платы и иных доходов ежемесячно, начиная с 01.08.2011 г. и до совершеннолетия ребенка.

Налог на доходы физических лиц составляет, руб.:

руб. *13% = 1092 руб.

Алименты удерживаются с суммы, руб.:

руб. - 1092 руб. = 7308 руб.

Сумма алиментов составит:

руб. : 4 = 1827 руб.

Работнику будет выплачено, руб.:

руб. - 1092 руб. - 1827 руб. = 5481 руб.

2.4 Учет оплаты отпусков и больничных

Выплата пособий по временной нетрудоспособности производится работодателем в соответствии с требованием ст.183 ТК РФ и Федерального закона от 29.12.2006 №225-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Согласно статье 5 Федерального закона №255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

- утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи

- карантина застрахованного лица, а так же карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

---

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех указанных случаях за календарные дни ( в том числе выходные и нерабочие (праздничные)), приходящиеся на соответствующий период.

Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).

Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Петрова Ирина Владимировна 1984 года рождения, 21.12.2011 года предоставила больничный лист, периодом с 03.12.2011г. по 20.12.2011г. Она является штатным сотрудником организации, занимает должность бухгалтера, месячный оклад, согласно штатному расписанию составляет 10000 руб. 00 коп. Количество дней по больничному листу в декабре составляет - 18 дней.

Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, сумму пособия по временной нетрудоспособности, суммы Налога на доходы физических лиц, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтер рассчитывает средний заработок сотрудника, для этого берется доход за 24 месяца, предшествующих периоду нетрудоспособности.

Заработок Петровой И.В. за 24 месяца представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Заработная плата Лариной Т.И.

Месяц	Заработная плата, руб.	Количество дней в расчетном периоде	Количество отработанных дней	Норма дней
ноябрь 2011	10000,00	30	21	30
октябрь 2011	10000,00	31	21	31
сентябрь 2011	10000,00	30	22	30
август 2011	10000,00	31	23	31
июль 2011	10000,00	31	21	31
июнь 2011	10000,00	30	21	30
май 2011	10000,00	31	20	31
апрель 2011	10000,00	30	21	30
март 2011	10000,00	31	22	31
февраль 2011	10000,00	28	19	28
январь 2011	10000,00	31	15	31
декабрь 2010	10000,00	31	23	31
ноябрь 2010	10000,00	30	21	30
октябрь 2010	10000,00	31	21	31
сентябрь 2010	10000,00	30	22	30
август 2010	10000,00	31	22	31
июль 2010	10000,00	31	22	31
июнь 2010	10000,00	30	21	30
май 2010	10000,00	31	19	31
апрель 2010	10000,00	30	22	30
март 2010	10000,00	31	22	31
февраль 2010	10000,00	28	19	28
январь 2010	10000,00	31	15	31
ноябрь 2009	10000,00	30	20	30
ИТОГО	240000,00	730	495	730

---

Средний заработок исчисляется по формуле 2.2.

З ср = З - Д рп, 2.2

где З - заработная плата сотрудника за 24 месяцев;

Д рп - количество дней в расчетном периоде.

/730 = 328,77 руб.

Размер дневного пособия с учетом процента оплаты, (так как непрерывный стаж 2 года, то 60%):

,77 × 60% = 197,26 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

,26 × 18 = 3 550,69 руб.

Расчет отпусков.

В соответствии с ТК РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарный дней (ст.115 ТК РФ). Отпуск за первый год работы предоставляется сотруднику по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Об этом говорится в ст.122 ТК РФ.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков определяемых работодателем, не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала (ст.123 ТК РФ).

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При расчете отпускных необходимо использовать расчетный период. Это необходимо для определения среднего заработка сотрудника предприятия. Расчетный период составляет 12 календарных месяцев, которые предшествовали расчету отпускных.

В расчетах отпускных участвуют все выплаты и вознаграждения, начисленные работнику за фактически отработанное время. Премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени:

- ежемесячные премии - как фактически начисленные в расчетном периоде, но не более 1 выплаты за каждый показатель за каждый месяц периода;

- премии за период более 1 месяца - как фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не больше продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода начисления больше продолжительности расчетного периода;

- вознаграждение (премия) за год, за выслугу лет и др. вознаграждения по итогам года, начисленные за предшествующий событию календарный год, вне зависимости от времени начисления вознаграждения.

---