30/ Взаимоувязка показателей различных форм отчетности

Заполнив все необходимые формы годовой бухгалтерской отчетности удостовериться, что все сделано правильно. Для этого нужно проверить взаимоувязку показателей отчетных форм. Такая проверка является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности.

При проверке необходимо сверить основные показатели Бухгалтерского баланса (форма N 1) с данными других отчетных форм (формы N 2, 3, 4, 5).

Рассмотрим основные показатели, которые необходимо взаимоувязать бухгалтеру при контроле правильности заполнения бухгалтерской отчетности:

 Взаимоувязка Баланса и Отчета о прибылях и убытках:

- показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец отчетного периода – Баланс, должен быть равен сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года (Баланс) и чистой прибыли (убытка) за отчетный период (Отчет о прибылях и убытках). Указанное соответствие может не соблюдаться только в двух случаях:

- когда нераспределенная прибыль расходовалась в течение года (нераспределенная прибыль на конец отчетного периода в этом случае меньше на использованную сумму прибыли в течение года),

- в результате бухгалтерской ошибки при составлении отчетности;

- изменение отложенных налоговых активов за отчетный период должно быть равно данным строк отложенных налоговых активов формы2;

- изменение отложенных налоговых обязательств за отчетный период должно быть равно данным строк отлож. налог.обяз формы 2.

 Взаимоувязка Баланса и Отчета об изменении капитала заключается в соответствии данных Раздела III "Капитал и резервы" баланса данным, отраженным в отчете относительно изменения капитала и образования резервов.

 Взаимоувязка Баланса и Отчета о движении ден.средств заключается в соответствии данных о денежных средствах на начало и конец отчетного периода в балансе данным в отчете о движении денежных средств.

31/ Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2): содержание, техника составления.

32/ Отчет о прибылях и убытках: содержание, техника составления.

Второй составляющей бухгалтерской отчетности яв-ся отчет о прибылях и убытках, который в соотв. с основн. задачей бухг. учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации

Форма Отчета о прибылях и убытках (ф. №2), рекомендуемая Мин.фин. РФ от 02.07.10 г. N 66н, предусматри­вает наличие показателей о фин. результатах деят-ти организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года., а также о доходах и расходах, их обеспечивших. При ее заполнении следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

1) по строке«Выручка» от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг (отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.)» показываются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятель­ности являются выручка от продажи продукции и товаров, а так­же поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка. Согласно ПБУ 9/99 выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. В бух. учете выручка отражается на счете 90, субсчет 1 «Выручка». Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бух. учете при наличии условий: организация имеет право получить эту выручку (такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным образом); сумма выручки может быть определена; право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком.

---

2) По строке «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, оказанием услуг.

В бухгалтерском учете соответствующая информация формируется на счете 90, субсчёт 2 «Себестоимость продаж».

3) По строке «Валовая прибыль (убыток)» указывается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от проданных товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров.

4) По стр. «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Эти расходы в соотв. 9 п. «ПБУ» 10/99 распредел-ся м/нереализованными и реализ. товарами, а также вкл. в себестоимость произведённой продукции. В составе комм. расходов могут быть отражены: расходы на рекламу товаров, продукции, работ, услуг; вознаграждения, уплаченные посреднически организациям; расходы на транспортировку продукции до места назначения и др.

5) По стр. «Управленческие расходы» показываются общехоз. расходы организации, но только в том случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита сч. 26 «Общехоз. расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой организации общехоз. расходы списываются с кредита счёта 26 «Общехоз. расходы» в дебет сч.20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

6) Строка «Прибыль (убыток) от продаж: отраж. фин. результат предприятия от реализации продукции. Расчет: Строка «Валовая прибыль» минус Строка «Коммерческие расходы» минус Строка «Управленческие расходы» Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 90 «Прибыль (убыток) от продаж».

7) Стр. «Проценты к получению» отражаются суммы, которые организация должна получить за предоставленные ден. средства (кредиты и займы).(Д91 – К51,52,62,76)

8)Стр. «Проценты к уплате» отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств в виде кредитов и займов, начисляемые бухгалтерской записью:Д-т 91-2, с/с "Проценты к уплате"К 66, 67 - начислены проценты к уплате.

9) Стр. «Доходы от участия в других организациях» Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета субсчета 76 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»] показы­ваются: поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ц.б.); доходы, полученные организацией от совместной деятель­ности. Организации, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке «Выручка»

---

10) Стр. «Прочие доходы» ПБУ 9/99 «Доходы организации» вкл.: поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­м. пользование активов орг-ции; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышл. об­разцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления от продажи осн. средств, материалов, де­биторской задолженности и т. д.- отражается (если не отражено в других строках):Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»]+[Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]минус[Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин] Прочие доходы отражаются по К 91

11) Стр. «Прочие расходы» · ПБУ 10/99 «Расходы организации» отражается (если не отражено в других строках):[Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие расходы» с кредита разных счетов: расходы от реализации ОС Д91 К 01 Недостачи выявленные при инвентаризации Д 94 К 10, Д91 К94. штрафы, пени к уплате Д91 К 76 курсовая отрицательная разница Д91 К 52, списана дебиторская задолженность Д91 К 62.]

12) Стр. «Прибыль (убыток) до налогообложения» согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вкл. в себя отложенные налоговые активы, налог. обязательства и текущий налог на прибыль. Здесь отражается фин. результат деятельности предприятия за отч. налог. период, кот. м. рассчитать: строка прибыль(убыток) от продаж + строка «%% к получению» – строка «%% к уплате» + строка Доходы от участия в других организациях + строка Прочие операционные доходы – строка Прочие операционные расходы + строка внереализационные доходы – Внереализационные расходы. Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 99 «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».

13) Стр. •«Изменение отложенных налоговых активов» отражаются отло­женные налоговые активы организации за налоговый период. В бух учете информация формируется на счете 09 «Отложенные налоговые активы». [Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]минус[Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

14) Стр. •«Изменение отложенных налоговых обязательств» предназначена для отражения сумм отложенных налоговых обязательств пред­приятия за отчетный период. Налоговые обязательства, как и от­ложенные налоговые активы, увеличивают сумму прибыли пред­приятия. [Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]минус[Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»].

15) Стр. «Текущий налог на прибыль» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отражается:[Сальдо по субсчету 68 «Расчеты по налогу на прибыль»]+( - ) Условный расход(условный доход) по налогу на прибыль+Постоянное налоговое обязательство+ Отложенный налоговый актив-Отложенное налоговое обязательство= +( - )Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

---

По этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68. Чистая прибыль отчетного года формируется как разница между прибылью до налогообложения и текущей налогом на прибыль и отражается проводкой Д99 К 84 – прибыль, Д84 К 99 – убыток.

16) Стр. «в т.ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

(ПНА). отражается:[Кредитовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»]минус[Дебетовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»] умножить на ставку.

17) Стр. «Изменение отложенных налоговых обязательств.» см. пункт 13)

18) Стр. «ПРОЧЕЕ»

19) Стр. «Чистая прибыль (убыток)» По этой строке отражается сумма чистой прибыли за отчетный период. Показатель строки должен быть идентичен конечному сальдо по счету 99. Она рассчитывается следующим образом: Прибыль (убыток) до налогообложения от обычной деятельности + Доходы – Расходы(Отложенные налоговые обязательства, Текущий налог на прибыль)

20) Стр. «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»

21) Стр. «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»

22)Стр. Совокупный финансовый результат периода (Согласно примечанию к отчету этот результат равен сумме двух следующих строк)

23) Стр. «Базовая прибыль (убыток) на акцию» Базовая прибыль на акцию - часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций.Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций = Суммарное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, на первое число каждого календарного месяца отчетного периода  количество календарных месяцев в отчетном периоде.

24) Стр. «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

---

· по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;

· по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

В форму отчета о прибылях и убытках добавлена графа «Пояснения», где указывается номер соответствующего пояснения к отчетности. Содержание пояснений оформляются в табличной и (или) текстовой форме и определяются организацией самостоятельно с учетом пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение № 3 к Приказу).

В Примечаниях к отчету о прибылях и убытках отмечено, что показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. В новых формах отчетности нет привычных кодов показателей. Но они есть в приложении 4 к Приказу N 66н. Представляя отчетность в госорганы, вы должны их проставить.

33/ Раскрытие информации о доходах и расходах в отчете о прибылях и убытках.

Раскрытие информации может производиться путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в форму № 2 или в пояснительную записку (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). В отчете о прибылях и убытках данные о доходах и расходах и финансовых результатах предоставляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты

ПБУ 9/99 «Доходы организации».По строке отражается (если не отражено в других строках):

[Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»]плюс[Оборот в кредит субсчета 91 «Прочие доходы» с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»]минус[Оборот в дебет субсчета 91 «Прочие доходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин] По этой строке отражаются, в частности:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

• - поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

• - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

• - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• - поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• - положительные курсовые разницы;

• - поступления от операций с тарой;

• - суммы дооценки финансовых вложений;

• - иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

---

Смотрите также файлы

• тест бфо.docx

• Marketing.docx

• MEP.docx

• БД.docx

• проф заболевания кожи.docx