Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц )).pdf

Многоуровневую и разветвленную базу имеет налоговая система Японии. Так, лица, проживающие в Японии, делятся на три категории: нерезиденты; непостоянные резиденты; постоянные резиденты. Определение суммы налога к уплате осуществляется двумя путями: непосредственно плательщиком во время представления им налоговой декларации и работодателем, который исчисляет налог с заработной платы наемного лица. Кроме того, система подоходного налогообложения населения Японии сложный механизм вычетов: функционирует прогрессивная система расчета необлагаемого минимума. В зависимости от объема валового дохода, и персональная скидка, которая прилагается к необлагаемому минимуму и зависит от состава семьи. Японии функционирует прогрессивная система расчета с 5% до 45% [9].

 Подоходный налог с физических лиц является весомым в плане поступлений в бюджет Италии. Его субъектами выступают частные лица - резиденты и нерезиденты, а объектом налогообложения - их доходы. Этот налог начисляется на все доходы резидентов, полученные не только в Италии, но и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают налог только с доходов, полученных на территории Италии. Все доходы плательщиков делятся на пять групп в зависимости от источников их поступлений:

• 1 группа - доходы, полученные от земельной собственности, сооружений и ведения сельскохозяйственной деятельности; 
• 2 группа - доходы от разных видов денежной ренты (проценты по займам, депозитным и текущим банковским счетам, облигациями и другими ценными бумагами);
• 3 группа - все трудовые доходы, в том числе и доходы лиц свободных профессий;
• 4 группа - доходы от частных коммерческих предприятий; 
• 5 группа - прибыль от спекулятивной перепродажи земли, предметов искусства, недвижимости [18].

Доходы каждой из групп облагаются отдельно в соответствии с индивидуальной системы. Расчет налога производится заставками, построенными по принципу сложной прогрессии: шкала ставок колеблется от 23 до 43% [20].

В Испании декларация о доходах резидента включает все доходы, которые он получил; независимо от места жительства его статус определяется на весь налоговый период. Налог рассчитывается по ставке от 19 до 46%. Применяются налоговые вычеты для граждан, являющимися резидентами [15].

Перечень минимальных и максимальных ставок налога на доход физических лиц по 2018, европейских стран, приведены в таблицах 1, 2 (приложение 1,2)

С данных таблицы 2 (приложение 2) видно, что европейские страны имеют почти одинаковый размер ставки налога - Белоруссия (13%); Болгария (10%); Латвия (25%); Литва (15%); Эстония (20%) [9].

Проведенный анализ позволяет выделить общие и отличительные черты налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и за рубежом [11].

Общие особенности механизмов налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и за границей:

• Декларирование доходов граждан
• Применение налоговых льгот
• Государственный контроль и администрирование
• Налог на доходы физических лиц применяется во всех странах мира
• Одинаковая сущность и особенности налоговых систем
• Скидка налогооблагаемого дохода в зависимости от количества детей в семье налог на доходы физических лиц является одним из основных источников поступления в бюджет страны
• Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических особенностей в той или иной стране [20].

Опыт экономически развитых стран показа является, что налоговое бремя не должен уменьшать экономическую активность плательщика. Кроме того, налогообложения не должно быть препятствием ни для внутренней рациональной организации производства, ни для его внешней ориентации на структуру спроса потребителей. Рассмотрев преимущества системы налогообложения доходов физических лиц за рубежом и сравнив их с современной системе налогообложения в Российской Федерации, стоит отметить, что отечественная система налогообложения лишена прозрачности и открытости [9].

Отличительные особенности механизмов уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации и за границей:

• Прозрачность и открытость налогообложения налога на доходы физических лиц
• За рубежом существует нулевая ставка налогообложения доходов граждан из-за низкого уровня доходов
• Большинство стран взимают налоги на все доходы, полученные в стране или за ее пределами
• Правила налогообложения доходов физических лиц за рубежом устанавливаются органами местного самоуправления, а не на общегосударственном уровне
• Предоставление социальных льгот взимание налога с доходов физических лиц не отдельным физическим лицам, а семьям 
• В налогообложении заработной платы, как правило, используется прогрессивная шкала, а в налогообложении других доходов - пропорциональные ставки [15].

Проведенное исследование доказывает, что практика налогообложения физических лиц в некоторых европейских странах не может быть безусловным основанием для выбора направлений реформирования налоговой системы в Российской Федерации [20]. Не существует единообразного подхода к исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. В каждой стране механизм налогообложения определяется с учетом национальных особенностей. При уплате налога на доходы физических лиц в Российской Федерации и за рубежом возникает ряд проблем, которые оказывают влияние на социально-экономическое развитие страны (таблица 3, приложение 3) [9].

В Российской Федерации именно дальнейшее совершенствование механизмов администрирования налога на доходы физических лиц может усилить его роль в формировании бюджетной системы.

1.3. Современное состояние НДФЛ в Российской Федерации

В процессе развития рыночной среды в Российской Федерации введения значительного количества налогов привело кризисные явления в механизме распределения финансовых ресурсов граждан на пользу государства. Такие тенденции активизировали развитие института сокрытие доходов от налогообложения [27].

Дальнейшее поиск оптимального соотношения налоговых ставок и налоговых льгот привел к кардинальному реформированию механизма налогообложения доходов граждан. Система налогообложения доходов населения в каждой стране имеет свои особенности, которые зависят от социальных и экономических стратегий государства. Устанавливая размеры ставок налогообложения, и вводя конкретный механизм взимания налогов, Государство стремится обеспечить не только стабильную доходную базу, а также регулировать деятельность плательщиков налогов и влиять на размер их сбережений [15].

Прежде всего, отметим, что налогообложение доходов граждан получило развития под влиянием требований классического принципа равенства с последующей централизацией функций государственного управления. Объективной причиной развития налогообложения доходов индивидов в Европе, начиная с XVIII века, был прогресс капиталистических форм ведения хозяйства.

Впервые индивидуальное налогообложения доходов граждан было введено в Великобритании, где налог на доходы физических лиц справлялся с прогрессивной шкалой [4].

Переход от доминирования командно-административной системы управления к рыночным отношениям привел к необходимости выработки диаметрально противоположных методов управления экономикой, чем те, которые существовали в предыдущей советской системе.

Установление высокого уровня налогообложения привело к существенному росту выплат заработной платы в «конвертах». Это негативно отразилось на системе социального обеспечения и защиты населения. В то же время некоторые виды доходов населения (размер арендной платы от предоставления недвижимого имущества во временное пользование) не облагались, по отсутствии конкретного механизма взимания налога [20].

В условиях создания в Российской Федерации социально-ориентированной рыночной экономики, которая приближена к европейским стандартам, было изменено векторы реализации налоговой политики государства на уменьшение налогового нагрузки на доходы граждан [15].

В подавляющем большинстве стран мира взимания налога происходит по прогрессивной шкале и ставки колеблются от 10% до 55%. Достаточно высокие ставки налога в некоторых странах мира могут быть компенсированы установленными льготами и мерами, что делает этот налог не таким обременительным для индивидуумов. Сейчас нет однозначного мнения относительно установления эффективной ставки налогообложения доходов граждан.

Одни авторы считают переход к плоской шкалы налогообложения правомерным, другие ученые расценивают введение ставки налога на уровне15%, как непродуманный шаг, что может привести к низкой фискальной эффективности налога и значительных потерь бюджета [27].

Переход к плоской шкале налогообложения доходов граждан состоялся не с целью детенизации фонда оплаты труда, а для изменения отношения к полезности теневых доходов со стороны, как наемных работников, так и работодателей. Введение плоской шкалы налогообложения доходов граждан было обоснованно необходимостью обеспечить одинаковое налоговое нагрузки на разные слои населения. Снижение ставки налога привело к риску потерь местных бюджетов [15]. Однако опыт Российский Федерации показывает обратную сторону применения плоской шкалы налогообложения. Причиной успешного проведения налоговой реформы в этой стране является своевременный переход, когда эффективная ставка еще не превышала 13%.

Важным в этом направлении было расширение базы налогообложения, что обусловило значительное влияние на уровень поступления данного налога в бюджет [25].

Уменьшение удельного веса налога с доходов физических лиц в 2008 году. Объясняется усилением влияния миров экономической кризиса в Российской Федерации, что привело к сокращению количества рабочих мест и, как следствие, снижение налоговой базы. Несмотря на такие негативные явления, что наблюдались в экономике, поступления от налога оставались стабильными. Важным в сохранении такой положительной тенденции следует считать проведение декларативных компаний. Во многих странах мира в системе налоговых отношений ведущее место занимает показатель «предельный доход» - минимальный размер полученного дохода, с которого начинает выплачиваться налог [4].

Развитые страны систему подоходного налогообложения граждан строят таким образом, что «предельный доход» зависел от суммы полученного дохода, семейного положения плательщика и способа налогообложения. Отечественная модель налогообложения доходов граждан характеризуется наличием стандартных налоговых вычетов и скидок. Однако их уровень является слишком низким, чтобы соответствовать реальным экономическим и социальным условиям. В условиях мировой финансовой нестабильности и значительного роста государственного долга Российской Федерации важным стимулирующим мероприятием может быть введение прогрессивности налогообложения доходов граждан не по счет введения прогрессивной шкалы налогообложения, а за помощью расширения возможностей для применения налоговых вычетов и скидок лицам с низкими доходами. Возможно, существующий размер налоговой социальной льготы увеличить до размера прожиточного минимума на одного трудоспособного человека в условиях ограничения совокупного дохода. Такой мероприятие важное с точки зрения облегчения налогового бремени для малообеспеченных слоев населения и стимулирования занятости в секторе низкооплачиваемой работы [14].

Введением плоской шкалы и отдельных механизмов налогообложения социального характера не решено основной проблемы, а именно - детенизации фонда оплаты труда и предпринимательских доходов граждан Российской Федерации. В этом контексте ее можно определить необходимой степенью для формирования населения государства отношения к уплате налогов и временным шагом к введению совершенной системы прогрессивного налогообложения [4].

В некоторых странах объемы поступлений налогов от населения значительно больше из-за применения высших ставок налогообложения. Современные условия Российской Федерации , когда экономика не работает в меру своих возможностей , а не позволяют установить более высокую по действующей ставке налога с доходов физических лиц , поскольку это может привести к большей тенизации экономики государства [11].

Наряду со снижением ставки налога эффективным методом привлечения к налогообложению может быть процедура легализации и налогообложения скрытых доходов [15].

Подводя итог вышесказанному, приходим к таким выводам.

1. Эффективность функционирования механизма, налогообложения доходов граждан зависит от того, какие подходы и принципы положены в основу его построения. Низкая удельная вес налога на доходы физических лиц была обусловлена не применением низких ставок налога, а особенностью и спецификой базы налогообложения. Причиной увеличения в течение 2005-2008 гг. поступлений от налога является приближение механизма налогообложения индивидуальных доходов граждан до европейского уровня путем расширения базы и четкого определения механизма налогообложения полученных доходов. Это дало возможность за последние годы налога с доходов физических лиц приобрести черты наиболее динамично растущего элемента налоговой системы Российской Федерации.