Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц )).pdf

В данной работе изложены и описаны теоретические основы и проблемы совершенствования НДФЛ. Особое внимание уделено истории становления и развития подоходного налогообложения физических лиц в России. Рассмотрены основные этапы эволюции и становления подоходного налогообложения на протяжении всей отечественной истории. Также в первой главе подробно рассмотрено фискальное и регулирующее значение НДФЛ. Кроме этого существенное место в работе уделено некоторым актуальным проблемам, связанным с НДФЛ.

Вторая глава курсовой работы посвящена анализу поступлений НДФЛ в бюджетную систему РФ и роли налога в формировании доходов бюджетной системы. По результатам расчетов стоит отметить, что НДФЛ продемонстрировал в основном положительную динамику по итогам анализируемого периода 2015-2017 гг. Подавляющее большинство показателей показали положительную динамику. Во-первых, зафиксирована положительная динамика поступлений НДФЛ в федеральный консолидированный бюджет РФ и в консолидированные бюджеты субъектов РФ с 2,8 трлн. руб. в 2015 году до более 3,25 трлн. руб. в 2017 году. Во-вторых, отмечено сохранение роли НДФЛ в формировании собственных доходов бюджетов субъектов РФ. Поступления от НДФЛ в региональные бюджеты составляют не менее 36% от собственных доходов субъектов РФ. В-третьих, за анализируемый период отмечен существенный рост налоговой базы по НДФЛ с 21,8 трлн. руб. в 2015 году до 25 трлн. руб. в 2017 году.

Таким образом, прирост налоговой базы составил более 14% за рассматриваемый период 2015-2017 гг. Однако, наряду с позитивными тенденциями, выявлены некоторые важнейшие проблемы, связанные с налогом, а также отмечена явная необходимость в дальнейшем совершенствовании и развитии НДФЛ в России. Во-первых, отмечена явная необходимость решение проблемы отсутствия необлагаемого минимума. Во-вторых, замечена потребность в изменении ставок по обложению дивидендных доходов физических лиц. В-третьих, в долгосрочной перспективе НДФЛ нуждается в серьезном, всестороннем и поэтапном реформировании и преобразовании в прогрессивный семейный подоходный налог.

С целью формирования эффективной системы налогообложения, доходов граждан в Российской Федерации необходимо:

Перейти на прогрессивное налогообложение доходов граждан: прогрессия должна учесть реальный, существующий в настоящее время диапазон доходов граждан. При этом изыматься в виде налога может только часть дохода, которая идет на накопление (инвестирование), средства, расходуемые на потребление, должны оставаться у налогоплательщика. Это позволит обеспечить социального справедливость налогообложения и уменьшить уровень налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения. Расширить диапазон доходов граждан, к которым применяется налоговая социальная льгота. Это будет способствовать уменьшению объемов «заработной платы в конвертах», поскольку размер уплаченного налога будет компенсироваться за счет получения налоговой социальной льготы. Упростить изложения законодательных актов, как и определяют механизм налогообложения, процедуру формирования налоговой отчетности, что положительно повлияет на деятельность государственных фискальных органов.

Внедрить классификацию доходов физических лиц по источникам происхождения. Объединение доходов для определения платежеспособности плательщика предусматривает формирование общего налогооблагаемого дохода, к которому применяется шкала прогрессивных ставок и такой подход позволяет обеспечить принцип вертикальной справедливости налогообложения. При этом некоторые доходы физических лиц целесообразно облагать отдельно.

Заменить порядок предоставления налогового кредита по налогу на доходы физических лиц на такой, который предусматривает возвращение доли уплаченного налога непосредственно у источника выплаты дохода. Повышать уровень налоговой культуры и налоговой дисциплины налогоплательщиков: каждый гражданин Российской Федерации должен понимать, что уплата налога имеет целью формирование доходной части государственного бюджета, за счет которой осуществляется начисление социальной помощи.

Расширить базу налогообложения налогом на доходы физических лиц (предусмотреть возможность привлечения к налогообложению всех доходов, в том числе, которые выплачивают из государственных целевых фондов; в качестве компенсации, возмещение определенных затрат; доходы от интеллектуальной собственности).

Внедрить средства с повышения эффективности налогового контроля для преодоления злоупотреблений, уклонения от уплаты налогов. Итак, можно уверенно утверждать, что налогообложение доходов в Российской Федерации нуждается в коренной перестройке, которая должна базироваться на использовании передового зарубежного опыта, а не сводиться к копированию модели налогообложения других стран. Необходимо постепенно снижать налоговую нагрузку на доходы физических лиц, используя международный опыт и адаптируя его к специфике и условиям развития экономики страны, позволит Российской Федерации стать серьезным субъектом налоговой конкуренции в мировом пространстве. Экономика любого государства имеет свои особенности, которые следует учитывать при построении эффективной налоговой системы.

Конечно, государства с высоким уровнем развития экономики при налогообложении доходов граждан решают задачи, которые не являются ключевыми для российского общества. Это связано с тем, что уровень развития отечественной экономики значительно ниже развитых стран, однако, опираясь на их опыт, можно встроить определенные мировые достижения в российскую систему налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс]: от 31.07.1998 № 146-Ф: (ред. от 29.09.2019 N 325-ФЗ // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс]: от 29.09.2019 N 325-ФЗ // Консультант Плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
Алиев Б. Х. Султанов Г. С. Налоговая политика России: характерные черты и перспективы / Б. Х. Алиев //Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. 2015. № 10-5. С. 879-882.
Ахунова, Д. С. Развитие налоговой системы в России на современном этапе / Д.С. Ахумова // Юридический вестник Ростовского государственного экономического университета. - 2017. - № 61
Брызгалина, А.В. Налоги и налоговое право [Текст]/А .В. Брызгалина. - М., 2014. - 37 с.
Воробьева Е. НДФЛ. Новейший справочник налогоплательщика. Актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. М.: Эксмо, 2015.- 656 с.
Гражданкина О.А., Гражданкин В.А., Шапошникова С.В. Сравнительный анализ потенциалов НДФЛ в различных странах // Вестник Алтайской академии экономики и права. 2016. № 4. С. 30-32.
Гриценко В.В. Ставка налога на доходы физических лиц в контексте принципа «справедливости налогообложения» // Ленинградский юридический журнал. 2017. № 3 (33). С. 64-71.
Изотова О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных государствах: перспективы применения в России // Вопросы экономики и права. -2018. - № 4.
Изотова О.И. Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмент социальной политики государства: дис. на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М., 2017. 150 с.
Климова М. Налоговые новеллы в части НДФЛ / Налоговый вестник. 2017. С. 41.
Колмыкова А. Д. Основные направления по совершенствованию налоговой политики в 2016-2017 гг. / А. Д. Колмыкова //Таврический научный обозреватель. 2018. № 5-1. С. 26-30.
Лапов Д.Е. Прогрессивное налогообложение доходов физических лиц как необходимый элемент антикризисной политики России // Вестник Института экономики Российской академии наук. 2016. № 2. С. 200-212.
Мирошниченко Л.Н. Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов граждан в России, как своевременный подход к проблеме. // Проблемы современной экономики (Новосибирск). 2019. № 9.
Назаров В. Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании // Финансовое право. – 2015. – № 1. – С. 23.
Налоги и налоговая системы Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2015, ЭБС Юрайт
Налоги и налогообложение. учебник / под ред. В. Ф. Тарасовой. – 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: КноРус, 2017.
Налоги и налогообложение. Учебник/под ред. Г.Б. Поляка. С Юрайт, 2012, ЭБС Юрайт
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б. Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 652 с. 78
Налоговое право России / отв. ред. Ю.А. Крохина. – М. : Норма, 2016. – 471 с.
Основные направления налоговой политики в 2015-2017 гг. // СПС Консультант Плюс».
Основные направления налоговой политики в 2016-2018 гг. // СПС Консультант Плюс».
Перов А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М. : Юрайт-Издат, 2013. – 189 с.
Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».
Приказ ФНС РФ от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4- НДФЛ)».
Савицкий А.И. Прогрессивное налогообложение доходов физических лиц: перспективы введения в России и зарубежный опыт/ А.И. Савицкий // Закон .— 2016 .— №10
Тютюрюков Н.Н., Гурнак А.В., Князева А.В. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник – М: Издательство «Прометей» 2019 г..
Химичева Н.И., Беликов Е.Г. Принцип справедливости в правовом регулировании налогообложения доходов физических лиц /Н.И. Химичева, Е.Г. Беликов //Налоги .— 2016 .— №2 .— С. 45-48

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Таблица 1 - Минимальные ставки налога с доходов граждан [15]

Страна	Ставки
Страна	2016	2017	2018
Румыния	16%	16%	16%
Венгрия	15%	15%	15%
Литва	15%	15%	15%
Россия	13%	13%	13%
Белоруссия	13%	13%	13%
Болгария	10%	10%	10%

Приложение 2

Таблица 2 - Максимальные ставки налога с доходов граждан [15]

Страна	Ставки
Страна	2016	2017	2018
Франция	45%	45%	75%
Дания	51%	55,40%	55,60%
Бельгия	50%	50%	50%
Португалия	42%	42%	48%
Испания	45%	45%	45%
Германия	45%	45%	45%
Норвегия	27%	25%	39%
Италия	45%	35%	36%
Люксембург	42%	34%	29%

Приложение 3

Таблица 3 - Сравнение систем налогообложения доходов физических лиц в зарубежных странах

Страна	Плательщики НДФЛ	Объект налогообложения	Скидки, льготы	Ставки
США	одинокие; супружеские пары с общей уплатой налога; супружеские пары	Все виды доходов, которые могут быть получены населением:	Налоговые скидки для: супруги с совместной декларацией; одиноких; домохозяйств; лиц старше 65 лет.	10 -35%
Великобритания	5 групп в зависимости от экономического происхождения доходов	доходы от собственности и арендуемого имущества; доходы от облигаций государственных займов; доходы от производственной деятельности; заработная плата, пенсии из частных пенсионных фондов; дивиденды.	Виды социальных льгот: личная льгота; личная льгота для лиц в возрасте 65-74 года; личная льгота для лиц старше 75 лет - льготы для супругов старше 75 лет - личная льгота для слепых.	20-45%
Италия	Физические лица (наемные работники и самозанятые лица)	недвижимое имущество (земля и здания) - капитал; трудовые доходы.	Освобождаются от налогообложения пострадавшие во время землетрясения 2009. Предоставляются скидки молодым семьям, детям-иждивенцам.	23-43%
Франция	Семья (супругов и лиц, находящихся на их иждивении, а также одинокие лица)	заработная плата, пожизненный аннуитет; сельскохозяйственные доходы; производственные и коммерческие доходы; некоммерческие доходы; земельные доходы; доход от подвижного капитала; доходы в виде вознаграждений от руководства компании.	Скидки для: плательщиков старше 65 роки в ; инвалидов; государственных служащих; детей.	0-45%
Япония	Физические лица (наемные работники и самозанятые лица)	Заработная плата, доходы лиц свободных профессий, оплата работников искусств, профессиональных спортсменов, официантов в барах, пособие при увольнении, доходы, полученные от недвижимости, дивиденды, пенсии, авторские гонорары, вознаграждения за разные личные заслуги, прибыль от продажи акций.	Предусмотрено налоговые скидки молодым семьям. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на медицинское обслуживание (лечение), страхование жизни и пенсионное страхование. Ряд льгот имеют многодетные семьи.	Прогрессивная шкала ставок: 5-45%
Польша	каждый, кто получает доход	Доход в виде заработной платы и доход от предпринимательской деятельности.	Предусмотрено налоговые скидки молодым семьям, государственным служащим	18%, снижение налоговой ставки в 2020 г. до 17%

Приложение 4

Рисунок 1 – Основные элементы налога на доходы физических лиц

Приложение 5

Таблица 4 – Распределение доходов по НДФЛ в бюджетной системе РФ

Уровень бюджетной системы	Отчисления, %	Отчисления по НДФЛ всего, %	Примечания
В федеральный бюджет	0	100	НДФЛ взимаемый по нормативу
В бюджеты субъектов РФ	85	100	НДФЛ взимаемый по нормативу
В федеральный бюджет	0	100	НДФЛ взимаемый с иностранных граждан осуществляющих деятельность на территории РФ на основании патента
В бюджеты субъектов РФ	100	100
В бюджеты городских поселений	10	100	НДФЛ взимаемый по нормативу
В бюджеты муниципальных районов	5	100	НДФЛ взимаемый на территориях городских поселений
	13		НДФЛ взимаемый на территориях сельских поселений
	15		НДФЛ взимаемый на межселенных территориях
В бюджеты городских округов	15	100	НДФЛ взимаемый по нормативу
В бюджеты внутригородских округов с внутригородским делением	15	100	НДФЛ взимаемый по нормативу

Приложение 6

Таблица 5 - Анализ поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за период 2015-2017 гг.

Показатель	Годы			Абсолютное изменение, ед.			Изменение относительное, %
Показатель	2015	2016	2017	2016 к 2015	2017 к 2016	2017 к 2015	2016 к 2015	2017 к 2016	2017 к 2015
Всего доходов, млрд. руб. в т.ч.	26 922,0	28 181,5	30 640,0	1 259,50	2 458,50	3 718,00	104,68	108,72	113,81
Нефтегазовые доходы, млрд. руб.	5 862,7	4 844,0	5 971,9	- 1 018,62	1 127,87	109,25	82,63	123,28	101,86
Нефтегазовые доходы, млрд. руб. в т.ч.	21 059,4	23 337,5	24 668,1	2 278,10	1 330,60	3 608,70	110,82	105,70	117,14
НДС, млрд. руб.	4 233,99	4 571,32	5 137,58	337,33	566,27	903,59	107,97	112,39	121,34
Акцизы, млрд. руб.	1 068,37	1 355,96	1 521,27	287,59	165,31	452,90	126,92	112,19	142,39
Налог на прибыль организаций, млрд. руб.	2 598,98	2 770,32	3 290,13	171,34	519,81	691,15	106,59	118,76	126,59
НДФЛ, млрд. руб.	2 807,8	3 018,5	3 252,3	210,70	233,80	444,50	107,50	107,75	115,83
Ввозные пошлины, млрд. руб.	565,17	563,95	588,46	-1,22	24,52	23,29	99,78	104,35	104,12
Страховые взносы, млрд. руб.	5 636,27	6 326,01	6 783,99	689,73	457,99	1 147,72	112,24	107,24	120,36
Прочие доходы, млрд. руб.	4 148,78	4 731,45	4 501,02	582,68	-230,44	352,24	114,04	95,13	108,49
Удельный вес НДФЛ в общей сумме доходов, %	10,43	10,71	10,61	0,28	-0,1	0,18	102,68	99,07	101,73
Удельный вес НДФЛ в общей сумме ненефтегазовых доходов, %	13,33	13	13,2	-0,33	0,2	-0,13	97,52	101,54	99,02