Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц )).pdf

2. Введение низкого уровня налогообложения доходов граждан направлены на изменение мнения и отношения к налогового законодательства, а также создание благоприятных условий для развития предпринимательской инициативы. В дальнейшем функциональное значение налога с доходов физических лиц в системе налогообложения будет варьироваться в зависимости от формирования среднего класса. Рост имущественного состояния, увеличение личных доходов, повышение платежеспособности граждан даст возможность предоставить характерных особенностей отечественной системе налогообложения, присущих развитым странам. Поэтому, в перспективе основными векторами реформирования механизма, налогообложения доходов граждан может стать пересмотр размера стандартной налоговой скидки, что положительно скажется на уровне легализации доходов значительной части населения.

2. Анализ налога на доходы физических лиц в бюджет Российской Федерации

2.1. Роль подоходного налога в формировании доходов бюджетной системы РФ

Современный налог на доходы физических лиц появился с принятием главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ и введением ее в действие с 1 января 2001 года, что ознаменовало новый этап в развитии налогообложения в России. Важнейшим принципом налога на доходы физических лиц стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной принадлежности, в связи, с чем ставки налога стали едиными для всех. За последние 19 лет налог на доходы физических лиц претерпевал некоторые изменения, но основные принципы все, же остались прежними [1].

Сегодня налог на доходы физических лиц – это федеральный налог, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц, получаемого в виде денежной, натуральной или материальной выгоды [25].

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами страны, то есть проживающие на территории России не менее 183 дней в течение 12 последующих месяцев. У налоговых резидентов налогом облагаются доходы, полученные ими как от источников РФ, так и за ее пределами. К субъектам налогообложения так же относятся физические лица, не являющиеся резидентами страны. Они платят налог только с дохода, полученного от источников РФ.

На рисунке 1 (приложение 4) указаны основные элементы налога в соответствии с главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации [2].

Налог на доходы физических лиц занимает важное место в налоговой системе государства и играет важнейшую роль в формировании налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации. В данном разделе магистерской работы проведен анализ поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ [14].

В таблице 4 (приложение 5) сгруппирована информация о распределении поступлений по НДФЛ между бюджетами разных уровней в соответствии с положениями Бюджетного Кодекса Российской Федерации.

Данные таблицы 4 (приложение 5) показывают, что налог на доходы физических лиц является одним из важнейших источников формирования доходов бюджетов субъектов РФ, бюджетов городских поселений, бюджетов муниципальных районов, бюджетов городских и внутригородских округов. Отчисления определяются исходя из статуса территории и категории налогоплательщика. Налоговым и бюджетным законодательством РФ устанавливается порядок распределения поступлений от НДФЛ по различным уровням бюджетной системы [3].

Так, в федеральный бюджет РФ распределяется 0% отчислений НДФЛ взимаемого по нормативу, а 85% поступает в консолидированные бюджеты субъектов РФ. 100% поступлений НДФЛ взимаемых с иностранных граждан осуществляющих деятельность в РФ на основании патентов поступает в консолидированный бюджет субъектов РФ. Еще 10% от общей суммы поступлений по НДФЛ, взимаемых по нормативу, распределяется и направляется в бюджеты городских поселений. В бюджеты муниципальных районов направляется 5% налога, взимаемого на территориях городских поселений [14].

13% НДФЛ взимаемого на территориях сельских поселений также поступает в бюджеты муниципальных районов. В бюджеты городских округов поступает 15% от сумм НДФЛ взимаемых по нормативу. В бюджеты внутригородских округов с внутригородским делением распределяется 15% взимаемого НДФЛ [25].

Таким образом, сам характер распределения поступлений по НДФЛ, закрепленный в Бюджетном Кодексе Российской Федерации (БК РФ), свидетельствует о том, что подоходный налог является важнейшим инструментов формирования бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципального (местного) уровня. Важно отметить, что 100% доходов от НДФЛ направляется в бюджеты регионов и муниципальных образований, что служит доказательством не только исключительной фискальной роли налога, но и свидетельствует о незаменимости НДФЛ как регулятора социально-экономической ситуации на региональном и местном уровне.

2.2. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ в РФ

Налоговый кодекс (НК) в ст. 209 определяет объект налогообложения как доходы, которые получают физические лица, находящиеся в РФ в течение 183 дней из 12 месяцев (налоговые резиденты).

Доходы могут быть получены как в РФ, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов НДФЛ облагаются доходы, полученные в РФ. Однако определенные виды доходов (ст. 217 НК) [1] не облагаются НДФЛ. Наиболее часто встречающиеся объекты НДФЛ:

1. Страховые выплаты. Под страховыми выплатами имеются в виду страховые премии, выплаченные при наступлении страхового случая. Эти суммы являются объектом НДФЛ, за исключением страховых выплат, указанных в ст. 213 НК РФ, например, договор добровольного страхования автомобиля;

2. Авторские права. Все выплаты авторам по авторским договорам облагаются НДФЛ. Обычно это удержание делает сторона, приобретающая право пользования произведением. Правда, в этом случае доход может быть уменьшен на профессиональный вычет (ст. 221 НК РФ);

3. Сдача недвижимости в аренду. Причем если физическое лицо сдает в аренду имущество юридическому лицу, то удерживать и уплачивать НДФЛ будет юрлицо-арендатор (ст. 226 НК РФ); [2]

4. Реализация недвижимого имущества. Учитывая нововведения, согласно закону от 29.11.2014 № 382-ФЗ, имущество, зарегистрированное с 01.01.2016 (кроме переданного от родственников по договору дарения), при продаже не будет облагаться НДФЛ только после владения им пять и более лет;

5. Трудовые договоры, пенсии, стипендии;

6. Аренда транспортных средств. В этом вопросе дела обстоят так же, как и с арендой недвижимости [14].

2.2.1. Налогоплательщики НДФЛ и налоговая ставка

Ставка налога - это доля налоговой базы, которую налогоплательщик платит в бюджет. Она назначается НК и выражается в процентах. У НДФЛ достаточно большое разнообразие ставок. Самой известной и распространенной является ставка 13%. Но кроме нее существуют и другие ставки, которые определены в ст. 224 НК. От чего зависит применение той или иной ставки? Основными являются два критерия:

• принадлежность физлица к налоговым резидентам;
• источник получения дохода.

В соответствии со ст. 224 НК РФ ставки НДФЛ могут быть следующими [1]:

• 13% - по выплатам резидентам по трудовым контрактам, а также:

- Нерезидентам высокой квалификации;

- Переселенцам;

- нерезидентам из ЕАЭС.

• 30% - по выплатам нерезидентам
• 15% - дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций нерезидентов
• 35% - выигрыши и призы, полученные в  рекламных акциях товаров, работ и услуг, более 4000 руб.

- процентные доходы по вкладам в банк

• - получение дивидендов до 2015 г.

Таблица № 6 (приложение 7)

2.2.2. Льготы по НДФЛ

Позволяют налогоплательщикам сократить свои налоговые платежи в бюджет РФ. В соответствии со ст. 56 НК РФ под льготой понимается возможность получения частичного или полного освобождения от налога. С учетом норм гл. 23 НК РФ использование данной преференции производится 2 способами:

• за счет вычетов;
• с помощью не облагаемых налогом операций [1].

Неуплата НДФЛ и ее последствия Неуплата НДФЛ – причина, которая обязывает налоговые органы привлечь к ответственности налогоплательщика, однако на практике существуют такие ситуации, которые позволяют снизить наказание. Ответственность по НДФЛ наступает в следующих случаях:

• Если налогоплательщик не произвел оплату налога или оплатил его, но не в полной сумме;
• Если плательщик не отчитался по установленным для НДФЛ формам или допустил в них ошибки [14].

Некоторые недобросовестные плательщики для минимизации своих затрат пытаются сэкономить на налогах. Чаще всего это связано именно с зарплатными налогами, т. к. это основная масштабная статья расходов у большинства организаций.

Чтобы скрыть от контролеров реальный доход сотрудника, работодатель может прибегнуть к конвертной выдаче заработной платы, тем самым снижая налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов. На сегодняшний день существующие штрафы за такое нарушение составляют до 40% от неуплаченной суммы, что все же не очень пугает нарушителей.

В связи с этим планируются поправки в НК. Совершив правонарушение, связанное с неуплатой НДФЛ, плательщик, помимо неуплаченной суммы и штрафа, должен перечислить в бюджет РФ сумму пени.

2.3. Анализ поступлений НДФЛ в бюджетную систему РФ

Как для проведения более полного и объективного анализа динамики поступлений НДФЛ в бюджетную систему РФ, так и для лучшего понимания характера этой динамики и результатов данной аналитической работы, стоит выделить несколько важных тенденций и ключевых изменений, произошедших в сфере бюджетно-финансовой политик в период с 2016 года по 2018 год [14].

Финансово-бюджетная политика Президента и Правительства Российской Федерации в последние годы заключалась в преодолении последствий мощнейшего за последние полвека и исключительного по своей природе внешнеэкономического шока [24].

Средством достижения этой цели стала эффективная стабилизационная бюджетно-финансовая политика. Для достижения уже названной цели было выполнено несколько задач:

• эффективный контроль уровня бюджетного дефицита;
• снижение зависимости бюджета от цен на нефть и нефтегазовых доходов;
• оздоровление структуры российской экономики;
• контроль инфляционной динамики [12].

Главными результатами такой стабилизационной бюджетно-финансовой политики стало:

• снижение дефицита федерального бюджета с 3,4% до 2,2%;
• сокращение зависимости бюджета от динамики цен на нефть, о чем свидетельствует снижение нефтегазового дефицита с 9,8% до 8,3% [9].

Высокие темпы роста наблюдаются и по поступлению НДФЛ, рост по данному показателю составил 444,5 млрд. руб., то есть почти 16% в относительном выражении. Если в 2015 году поступления по налогу составили 2 807,8 млрд. руб., то в 2016 году поступления превысили 3 трлн. руб. А в 2017 году сумма доходов консолидированного бюджета от НДФЛ составила 3 252,3 млрд. руб. Отдельного внимания заслуживает удельный вес НДФЛ в общей сумме нефтегазовых доходов консолидированного бюджета. В рассматриваемый период с 2014 года по 2017 год доходы бюджета по данному налогу остаются на достаточно высоком уровне, а их удельный вес остается в пределах 13% [14].

Аналогичным образом несколько изменился удельный вес НДФЛ в общей сумме совокупных доходов бюджетной системы с 10,4% в 2015 году 36 до 10,6% в 2017 году. Однако в абсолютном выражении прирост доли составил более 233 млрд. руб. Таким образом, за анализируемый период с 2015 по 2017 годы фискальное значение НДФЛ сохранено примерно на том же уровне. Итак, исходя из вышеизложенной информации, следует отметить, что НДФЛ занимает достаточно важное место в системе консолидированного бюджета РФ и остается стабильным и надежным источником государственных доходов. Следует особо подчеркнуть, что имеется ярко выраженная позитивная тенденция к росту налоговых поступлений по НДФЛ, что оказывает положительное влияние на формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства в целом [23].