Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц )).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Современная экономика испытывает очень сильные глобальные изменения, что в особенности выражается в финансово-экономической нестабильности крупнейших стран мира. В условиях финансово-экономической нестабильности первоочередной задачей для государства становится сохранение стабильного уровня поступления доходов в бюджетную систему, что особенно необходимо для сохранения стабильности социально-экономического развития страны и сохранения ее целостности. В условиях многообразия видов доходов должен вырабатываться и совершенствоваться механизм регулирования каждого вида доходов. Должны предусматриваться механизмы защиты социально уязвимого населения.

Налог на доходы физических лиц является самым распространенным в мировой практике налогом, который уплачивается с личных доходов населения. Данный налог стоит в центре любой налоговой системы, а также является одним из основных источников формирования доходной части бюджетной системы. В то же время, налог на доходы физических лиц носит социальный характер и воздействует на уровень реальных доходов населения, и тем самым на уровень их жизни. При помощи данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональные и местные бюджеты субъектов Российской Федерации, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан.

Актуальность курсовой работы обусловлена низкой социальной ролью действующего механизма налогообложения физических лиц, что проявляется в высоком уровне дифференциации доходов различных социальных групп.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предмет исследования - налогообложение доходов физических лиц

Цель данной работы заключается в изучении налогов с физических лиц и их экономическое значение.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

• Изучить понятие и сущность налогов;
• Рассмотреть отечественный и зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц;
• Охарактеризовать современное состояние НДФЛ в Российской Федерации;
• Исследовать роль подоходного налога в формировании доходов бюджетной системы РФ;
• Проанализировать поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ.

Степень разработанности темы исследования. Принципы подоходного налогообложения в разное время исследовались в трудах выдающихся зарубежных ученых таких, как А. Смит, Д. Рикардо, А. Пигу, Г.Мюрдаль, Д. Кейнс, К. Маркс, А. Вагнер. В России исследованию теоретических основ прогрессивного подоходного налогообложения физических лиц в той или иной мере свои работы посвящали Н. Тургенев, И. Озеров, М. Кулишер, И. Янжул, С. Витте. Современные проблемы налогообложения доходов физических лиц, в том числе в части фискальной и социальной роли НДФЛ, рассматриваются российскими учеными: А.В. Ароновым, Е.С. Вылковой, И.В. Гашенко, И.В. Горским, А.В. Кашиным, И.А. Майбуровым, Н.В. Пономаревой, Л.П. Павловой, В.Г. Пансковым, Д.Г. Черником, А.В. Брызгалиным и другими.

Курсовая работа состоит из введения, где обосновывается актуальность темы, ставятся цели, задачи, которые раскрыть в ходе исследования. Двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц

1.1. Понятие и сущность налогов

Налог - универсальная исходная категория, выражающая основные существенные черты и свойства финансов в любой экономической системе рыночного типа. Не случайно в условиях функционирования рыночной экономики налоговая форма в системе финансовых отношений становится ведущей [28].

Налоги, как форма отчуждения части собственности налогоплательщика, появились вместе с возникновением государства. Объективная потребность последнего в налоговых поступлениях понятна: содержание государственного аппарата и армии требует средств, которые государство не получает в достаточном количестве от эксплуатации собственного имущества и ссудных операций [16]. Потребность же физических лиц платить налоги своему государству должна возникнуть с пониманием происходящих в стране процессов и наблюдением за последствиями действий государства во благо этих лиц. Это длительный процесс. Таким образом, налоги имеют исторические, социальные, юридические, общегражданские и территориальные корни. Кроме перечисленного, важную роль в формировании потребности уплачивать налоги государству играет культурный и образовательный уровень населения. Налоги – это обязательные платежи с населения, предприятий и других хозяйствующих субъектов, взимаемых государством [16].

Сущность налогов проявляется в следующих трех характеристиках:

1. Плательщик налогов, выплачивая те или иные суммы денег государству, непосредственно не получает взамен каких либо товаров или услуг. Налогообложение по существу носит безвозвратный характер. Чрезвычайно важно помнить, что налоги — это платежи, не предполагающие встречного исполнения обязательств за какую-либо услугу. Безэквивалентность налога не означает, что налогоплательщик вовсе не получит каких-либо благ от государства. Подобная компенсация может быть в форме организации государством бесплатного обучения, медицинской помощи, социальной помощи и т. д. [6].

2. Налоги представляют собой принудительные выплаты. Государство строго наказывает тех, кто уклоняется от уплаты налогов. Анализируя понятие налога, следует особо подчеркнуть, что это обязательный платеж, не зависящий от прихоти налогоплательщика. Таким образом, налог имеет принудительный характер, что коренным образом отличает его от добровольных пожертвований [4].

3. Через уплату налога в пользу государства взимается часть дохода, которая определена заранее и что особенно важно, в законном порядке. Законный легальный характер платежей – вот главная характеристика налогов. Совокупность налогов, формы и методы их исчисления представляют собой целостную налоговую систему.

Налоговая система представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков – юридических и физических лиц на территории страны [8].

Основными субъектами налогообложения являются налогоплательщики.

Налогоплательщики (субъекты) – это юридические и физические лица, которые имеют доход (прибыль), подлежащий налогообложению в соответствии с законом [16].

Субъектами налоговых отношений могут быть хозяйствующие субъекты всех форм собственности, работники, имеющие доход в текущем финансовом году.

1.2. Налогообложение доходов физических лиц: отечественный и зарубежный опыт

Важной задачей любого государства является постоянное совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц с целью обеспечения ее социального справедливости с учетом фискальной и экономической эффективности [19].

Каждая страна выбирает собственные методические подходы к налогообложению доходов физических лиц, однако определяющим признаком такого налогообложения является то, что оно должно способствовать росту сбережений населения, которые в дальнейшем служат одним из источников финансирования экономики. Налоговая система иллюстрирует специфику организации ее хозяйства [15]. Сравнивая налоговую систему Российской Федерации и европейских стран, можно определить, что принципиальной разницы они не имеют. Большинство стран пользуются теми налогами, которые доказали свою действенность и эффективность на протяжении многих лет. Сюда обычно входят налоги с предприятий и граждан на товары и услуги, на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы, налог на имущество. Именно эти налоги формируют основу налоговой системы в европейских странах и в Российской Федерации. По мнению ученых, основным критерием успеха налоговых систем европейских стран являются принципы прозрачности и простоты их администрирования [15].

Российская же налоговая система является очень сложной в управлении, что создает предпосылки для коррупции и злоупотреблений в налоговой сфере. Особенность европейской системы налогообложения заключается в том, что ее образуют на основе прогрессивной шкалы. 

Например, во Франции доходы делятся на 5 категорий, каждая из которых имеет свою методику расчета, налогов и отчисления. Особым является то, что налог на доходы физических лиц рассчитывают на семью, и он взимается с доходов по прогрессивной шкале (от 0 до 45%). Стоит отметить, что ранее применяли максимальную ставку, когда доход семьи равен 1000000 евро (она составляет 75%), на сегодняшний день ее отменили из-за неэффективности и оттока капитала и граждан в более лояльные страны с налогообложением [15].

На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов [11]. При расчете налога из налогооблагаемой базы вычитаются все расходы физического лица, которые осуществлены в связи с получением доходов, а также расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность, расходы по охране дома, расходы на обучение детей и пр. Для исчисления суммы подлежащего уплате налога используется прогрессивная шкала налоговых ставок, ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы [20].

В 2019 г. налоговые ставки составляют от 0 до 45 % в зависимости от размера доходов. Во Франции применяется система семейного налогообложения доходов, в качестве налоговой базы признается совокупный годовой доход семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. При этом под «семьей» понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет [3]. Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу лица, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей. Необлагаемым минимумом является доход, облагаемый по ставке 0 %, который в 2019 г. будет составлять 9963 евро.

В Германии действует такая же система налогообложения, как и во Франции. Прогрессивное налогообложение по 5 зонам. Начальная ставка налога на доходы физических лиц - 0% максимальная 45%, предусмотрены налоговые вычеты. После расчета подоходного налога к нему добавляется 5,5% - налог солидарности [7].

В Великобритании необлагаемый минимум составляет 2790 фунтов стерлингов, а налоговые ставки - 20%, 40% и 45%.

 В Швеции по каждому плательщику закрепляется регистрационный номер, а также счет, на который перечисляется налог. Резиденты обязаны платить налог со всех доходов, которые они получают (предпринимательская деятельность; капитал, заработная плата). Налог исчисляется по прогрессивной шкале, общая максимальная ставка составляет 56,9% [20].

В Норвегии резиденты платят социальный и подоходный налог со всех доходов, которые были получены в стране и за ее пределами. Налоги начисляются по прогрессивной ставке, действующей по четырехступенчатой шкале начисления. Социальный налог от 7,8% до 8,7%, подоходный налог минимальная нулевая ставка, действует для граждан с годовым доходом менее 164,1 тыс. норвежских крон, далее по прогрессивной шкале начиная с 24% [15].

Налоговая система США в настоящее время призвана не только обеспечивать денежными средствами бюджет государства, но и служит инструментом регулирования экономики. Подоходный налог занимает наибольший удельный вес в структуре доходов государства (около 40 %) и является весомым из всех источников доходов Федерального бюджета США. Налогообложение доходов США рассчитывают и уплачивают сами граждане и владельцы Грин-карт (резиденты и нерезиденты). При этом налогоплательщики делятся на четыре категории, которые облагаются налогом по разным ставкам в зависимости от дохода. Ставка налогообложения колеблется от 15 до 39% [9].

Как и в большинстве зарубежных стран, в США подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, предусмотрен необлагаемый минимум. Налог исчисляется как с совокупного дохода гражданина, так и с совокупного дохода семьи. Из исчисленного совокупного дохода, включающего заработную плату, пенсии, пособия, доходы от операций с ценными бумагами, доход от продажи имущества, вычитаются все расходы налогоплательщика, направленные на получение дохода, необлагаемый минимум, уплаченные властям штата налоги, местные налоги, взносы в благотворительные фонды, расходы на медицинское обслуживание и др. В результате получается налогооблагаемый доход, к которому применяется соответствующая налоговая ставка [20].

В зависимости от величины дохода установлено шесть налоговых ставок, величина которых колеблется от 15 до 39 %. Особенность исчисления подлежащей уплате суммы налога состоит в следующем: расчет осуществляется исходя из соответствующей размеру дохода налоговой ставки, при этом налог исчисляется с каждого доллара дохода в пределах суммы, соответствующей определенной налоговой ставке [20].