Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические основы анализа налогообложения доходов физических лиц )).pdf

Таким образом, удельный вес поступлений по НДФЛ в консолидированном бюджете РФ по итогам 2017 года закрепился на уровне 13,2 % от всех не нефтегазовых доходов государства и представляет собой значительную сумму в 3 252,8 млрд. руб.

По величине поступлений и удельному весу в консолидированном бюджете налог на доходы физических лиц уступает лишь НДС, поступления по которому составили 5 137,6 млрд. руб., а удельный вес налога на добавленную стоимость в общей сумме не нефтегазовых доходов государства достигает почт 21%. Итак, по итогам проведенного анализа можно сделать следующий вывод: по всем рассмотренным показателям зафиксирована позитивная динамика, так как за период с 2015 по 2017 годы наблюдались признаки, свидетельствующие о возобновлении роста экономики [14].

Позитивные тенденции и положительная динамика поступлений доходов в консолидированный бюджет, в том числе и по НДФЛ, объясняется политикой направленной на сбалансированность и устойчивость бюджетной системы РФ [12].

В 2016 году успешно осуществлено возвращение к трехлетнему планированию при формировании бюджета. Ясные как краткосрочные, так и среднесрочные ориентиры бюджетной политики привели к улучшению 37 условий ведения бизнеса и в целом оказали благотворное влияние на экономику. Формирование федерального бюджета на 2017-2019 гг. осуществлялось на основе программы фискальной консолидации, предусматривающей постепенное сокращение нефтегазового дефицита (на 2,8 процентных пункта до 6,6% ВВП в 2019 году).

В соответствии с лучшей мировой практикой, структура этой программы сбалансирована между мерами по увеличению доходов и мерами по оптимизации расходов (в пропорции 1/3 к 2/3). При этом, в соответствии с лучшей мировой практикой, структура этой программы сбалансирована между мерами по увеличению доходов и мерами по оптимизации расходов.

В формировании бюджетов регионального, районного, городского и поселенческого уровня поступления НДФЛ являются необходимым экономическим инструментом, позволяющим решать основные задачи, стоящие перед любым цивилизованным обществом, в частности, обеспечивать социальные и культурные потребности, правопорядок, исполнять социальные обязательства и т.д. [14].

Этой цели служит фискальная функция НДФЛ, которая заключается в изъятии части дохода граждан и формирования доходной базы бюджетов бюджетной системы страны [22]. Указанная функция является главной, основной, но не единственной. Социальная функция налога на доходы физических лиц предполагает полное или частичное освобождение от налогообложения некоторых групп населения с низкими или фиксированными доходами, например, пенсионеров, учащихся, инвалидов. Регулирующая функция НДФЛ реализуется посредством предоставления налоговых льгот, варьирования размера налоговых ставок, определения структуры налогоплательщиков. Через систему подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос путем установления необлагаемых минимумов, освобождения отдельных видов доходов от налогообложения [10].

Государственная политика в области подоходного налогообложения напрямую влияет на скорость и вектор развития экономических, социальных и демографических процессов в обществе. Модернизируя порядок налогообложения, изменяя налоговые ставки, льготы, порядок уплаты, государство создает предпосылки для стимулирования инвестиционных процессов в экономике, развития различных видов экономической деятельности, отдельных товаропроизводителей, что в конечном итоге, влияет на состояние экономики и уровень жизни в стране в целом. Современная налоговая политика Российской Федерации имеет основной целью недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику страны в качестве антикризисных мер, разработанных в 2016 г.

Государственной Думой и Правительством РФ, было предусмотрено изменение порядка налогообложения доходов граждан России [14].

Учитывая, что жители Российской Федерации составляют самую многочисленную категорию налогоплательщиков, налогообложение их доходов требует постоянного контроля со стороны государства как с целью исключения фактов предоставления необоснованных налоговых льгот, так с целью уточнения объемов налоговой базы, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц [14].

В 2018 с целью минимизации потерь бюджета был изменен порядок льготирования некоторых видов доходов физических лиц, в частности, уточнен расчет налоговой базы при получении физическими лицами доходов в иностранной валюте, при увольнении государственных гражданских служащих, военнослужащих, судей. Изменены нормы, регламентирующие удержание налога на доходы физических лиц с полученных ими выигрышей в лотереи. Предусмотрено освобождение от уплаты подоходного налога на срок до конца 2018 г. самозанятых лиц, получающих доходы от граждан за услуги для личных, домашних нужд. По официальным данным ФНС на 1.01.17 зарегистрировано 559 самозанятых лиц, по экспертным оценкам в России их насчитывается около 14,5 млн. человек [13].

Внесены изменения в порядок предоставления некоторых налоговых и социальных вычетов, налоговой отчетности, усилены меры налогового контроля. Анализ сводной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы, формируемой Казначейством России, показывает, что доля НДФЛ в налоговых и неналоговых доходах бюджетной системы России в 2018 году составила 11%, в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ – 36%, что превышает более, чем в 3 раза федеральный показатель.

3. Проблемы и перспективы развития налогообложения доходов физических лиц

Налоги, выступая главным источником формирования государственных финансовых ресурсов, является одновременно важным средством аккумулирования денежных средств в общегосударственный фонд, которым является государственный бюджет страны. Налоги являются исходной финансовой базой функционирования государства и важнейшей формой регулирования рыночных отношений.

Налог с доходов физических лиц - плата физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной общиной, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположено лицо, удерживающее этот налог [22].

Для контроля за соблюдением уплаты налога с доходов физических лиц в Российской Федерации ведется Государственный реестр физических лиц, являющихся плательщиками налогов. Он, по сути, автоматизированным банком данных, обеспечивает единый государственный учет всех лиц, обязанных уплачивать налоги. В соответствии с этим налоговая инспекция каждому лицу придает десятизначный номер (код). Этот номер присваивается один раз и на всю жизнь. Он обязателен для предъявления в различные органы государственной регистрации, учреждения банков, при приеме на работу, выплаты денежных сумм и тому подобное.

Основу системы территориальных финансовых ресурсов составляют местные бюджеты, формирование которых является одновременно условием и результатом социально-экономического развития территорий.

Важную роль именно налога на доходы физических лиц в наполнении местных бюджетов и в то же время отсутствия существенной финансовой поддержки и неспособность органов местного самоуправления самостоятельно решать вопросы социально-экономического характера возникает необходимость детального исследования роли налога на доходы физических лиц в системе территориальных финансов [10].

Основным приоритетом дальнейшего реформирования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации должна стать задача перемещения налогового бремени с доходов бедных доходы богатых лиц [22].

Другими словами, необходимо сделать все для того, чтобы богатые в Российской Федерации начали платить больше налогов бедных. идея прогрессивного налогообложения доходов граждан состоит в том, что богатые должны платить больше для того, чтобы эти средства через бюджет перераспределялись в пользу бедных. Однако ни о какой эффективности налогообложения доходов богатых нельзя говорить без введения косвенных методов определения доходов плательщика. Однако эти методы запрещены в соответствии с действующим законодательством [21].

Сегодня потенциальная граница неравенства доходов населения высока, однако фактически применяется пропорциональный НДФЛ, перераспределительные свойства которого незначительны. 

Итак, можно сделать выводы о наличии таких проблем в системе налогообложения доходов физических лиц:

• недостаточность финансовых ресурсов в местных бюджетах; 
• отсутствие существенной финансовой поддержке государства; 
• неспособность органов местного самоуправления самостоятельно решать вопросы социально-экономического характера; 
• двойное налогообложение при выплате доходов субъектам предпринимательской деятельности - физическим лицам; 
• отсутствие механизмов эффективного внедрения в жизнь всех законодательно предусмотренных положений; 
• неравномерность распределения налоговых поступлений по разным регионам, поскольку уровень дохода зависит от уровня развития промышленного производства в регионе; 
• вероятность занижения налогоплательщиками, особенно предпринимателями, налогооблагаемого дохода и уклонения от уплаты налога [13].

Таким образом, можно использовать такие пути решения проблемы налогообложения налога на прибыль:

• определение содержания налога вообще (в законодательном акте нужно дать его конкретное непротиворечивое определение);
• постепенное и последовательное реформирование существующего механизма функционирования НДФЛ (введение регрессивной шкалы ставок налогов и единого социального налога); 
• введение ставок налогообложения, которые зависели бы именно от размера дохода (то есть чем выше уровень дохода, тем больше налог);
• уточнение алгоритма пересчета суммы налога; 
• введение в Налоговый кодекс нормы добровольного выбора, вида налогообложения дохода [22].

Главным преимуществом НДФЛ над другими видами налогов является социальная справедливость, поскольку с помощью прогрессивных ставок и льгот в налогообложении можно уменьшить налоговое бремя для малообеспеченных слоев населения и усилить для лиц с высокими доходами. Однако с фискальной позиции он является нестабильным источником формирования доходов бюджета, поскольку циклические колебания экономики существенно влияют на базу обложения налогом на доходы физических лиц [21].

 Подытожив все сказанное можно сказать, что подоходный налог является одним из важнейших правовых и фискальных инструментов, с помощью которых государство обеспечивает себя необходимыми ресурсами для финансирования различных видов общественной деятельности. 

Имеющиеся на сегодня проблемы в системе территориальных финансов, особенно недостаточность финансовых ресурсов в местных бюджетах, обусловливают перспективы дальнейших исследований по совершенствованию механизма налогообложения доходов физических лиц как важного источника поступлений.

Стоит заметить, что налоговую систему Российской Федерации критиковали, и будут критиковать, поскольку в ее основу должны быть заложены механизмы преодоления серьезных общественных и личных противоречий, достичь оптимальности, в решении которых практически невозможно. Особенно учитывая то, что экономика в каждый отдельный период находится на разных стадиях своего развития, в зависимости от которых меняется содержание налоговой политики [24].

Правовые государства в процессе длительной эволюции изобрели способы решения большинства из этих противоречий и обеспечения баланса интересов. Среди этих способов - создание системы общественного контроля за эффективным расходованием бюджетных средств, системы правовых ограничений дискреционных фискальных действий правительства и парламента. Именно эти вопросы должны лечь в основу дальнейших исследований проблем налогообложения. В общем, реформирование налоговой системы должно основываться на принципе фискальной достаточности, то есть формировании доходной части бюджета на уровне, достаточном для осуществления государственных функций, а также на основе обеспечения обязательности и равности в уплате налогов; недопущение проявлений дискриминации отдельных плательщиков или категорий налогоплательщиков [13].

Правительственные решения по совершенствованию законодательства в части взимания налога с доходов физических лиц должны касаться полной реализации фундаментальных принципов подоходного налогообложения, свойственных социальным государствам, в частности:

• принципа тотальности (взыскание налога со всех видов доходов). Налогооблагаемый доход должен включать доходы от предпринимательской и независимой профессиональной деятельности, доходы от наемного труда и доходы от владения имуществом (в виде наследства и подарков), имущественными и неимущественными правами, основным элементом которых является пассивные доходы (проценты, дивиденды, арендная плата и т.п.); 
• принципа нейтральности (налогообложение доходов одного вида должно осуществляться в одинаковых размерах);
• принципа налогообложения брутто-дохода, который не предусматривает уменьшения объекта налогообложения на сумму расходов налогоплательщика. К тому же должно быть применено право на освобождение налогообложения дохода, не превышающего законодательно установленного уровня минимального дохода. А также право на налоговый кредит по определенным законам расходов на обеспечение жизнедеятельности физического лица и членов его семьи. 
• принципа доступности, реализуемой через упрощение условий регистрации плательщиков налога, порядка уплаты и правил декларирования данного налога.