Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (Понятие денежных средств и нормативно-правовое регулирование их учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития рыночной экономики в процессе производственно-хозяйственной деятельности субъекты постоянно ведут взаиморасчеты, например, с поставщиками за приобретенные товары или оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом и налоговыми органами и т.д.

Актуальность выбранной темы курсовой работы объясняется тем, что денежные средства являются одним из важных элементов операционной деятельности предприятия. Учет денежных средств способствует своевременному контролю операций, связанные с наличностью предприятия. Управление денежными средствами находится на предприятии главным инструментом, при помощи которого существует вероятность достижения желаемого результата получения прибыли. В сложившихся условиях важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Цель данной работы заключается в определении особенностей ведения и изучении состояния бухгалтерского учета наличных денежных средств в кассе.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств в кассе и их документальное оформление;
2. определить особенности нормативно-правового регулирования учета денежных средств;
3. изучить отражение наличности в кассе в бухгалтерском учете;
4. провести краткую экономическую характеристику объекта исследования;
5. отразить организацию ведения учета денежных средств в кассе на примере АО «Зара СНГ»;
6. предложить направления по совершенствованию учета наличных денежных средств.

Объект исследования –акционерное общество «Зара СНГ», вид деятельности которого заключается в торговле розничной в неспециализированных магазинах (ОКВЭД 47.19).

Предмет исследования – учет наличных денежных средств в кассе.

В процессе написания работы были применены следующие методы: анализа, синтеза, обобщения информации, описание явлений, системный и комплексный подход, наблюдение, метод технико-экономических расчетов, балансовый метод.

В теоретической части курсовой работы были рассмотрены научные труды многих отечественных авторов: Абрамова В.В., Суспицыной Г.Г., Поленовой С.Н., Керимова В.Э., Федоровой Т.Н. и других специалистов в области изучения бухгалтерского учета. Выбор научных трудов именно перечисленных авторов можно объяснить уникальным подходом к подаче учебного материала. Использование проведенных в курсовой работе научных трудов, практические советы и рекомендации ведущих специалистов в области ведения бухгалтерского учета помогут в дальнейшем грамотно организовать соответствующий учет и избежать нарушений.

Соответственно, теоретические аспекты ведения учета денежных средств в кассе достаточно изучены, однако существуют некоторые проблемы организации учета денежных средств, которые требуют незамедлительного решения.

Кроме того, при написании работы информационной базой послужили действующие на территории Российской Федерации нормативно-правовые акты, информационная система «Консультант плюс», «Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит», годовая отчетность объекта исследования и внутренние документы ведения учета денежных средств в кассе.

1. Теоретические основы учета наличных денежных средств в кассе

1.1. Понятие денежных средств и нормативно-правовое регулирование их учета

В настоящее время денежные средства играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.

В экономической литературе даются различные определения понятия денежных средств. Так, профессор Леонтьев В.Е. считает, что под денежными средствами необходимо понимать деньги в наличной и безналичной форме, которые находятся в распоряжении коммерческой организации и используются ей без ограничений [17, с .71].

Муртазина З.Р. в своей научной работе характеризует денежные средства как наиболее ликвидные активы, которые для эффективной деятельности любого хозяйствующего субъекта должны присутствовать в оборотных средствах организации для поддержания его платежеспособности [21, с.2].

В соответствии с финансово-экономическим словарем под денежными средствами понимаются один из главных видов финансовых активов, которые представляют средства в отечественной или иностранной валюте, свободно реализуемые ценные бумаги, платежные документы [23, с.39].

Исходя из представленных определений, можно сделать вывод, что денежные средства – это высоколиквидные средства в отечественной и иностранной валюте, которое находятся в кассе организации, на расчетных и валютных счетах, а также в платежных и денежных документах.

Видами денежных средств, которые выступают в качестве законного средства платежа, являются:

• наличные деньги – денежные средства, которые находятся на руках у населения и обслуживают розничный товарооборот, а также личные платежно-расчетные операции;
• безналичные деньги – средства на счетах в кредитно–банковских учреждениях. Они обслуживают оптовый товарооборот и платежно-расчетные операции между предприятиями, корпорациями и банками [13, с. 6].

Каждый хозяйствующий субъект должен хранить свободные денежные средства в учреждениях банков, а для осуществления расчетов наличными денежными средствами должно иметь кассу, которая представляет собой специально оборудованное и изолированное помещение [22, с.178].

Существует несколько источников поступлений денежных средств в кассу:

1. с расчетного счета с целью выдачи заработной платы, премий, вознаграждений и других выплат, а также на покупку товарно-материальных ценностей;
2. от покупателей и заказчиков за приобретенный товар или предоставляемую услугу;
3. от учредителей в оплату взноса в уставный капитал;
4. от подотчетных лиц в погашение неизрасходованных сумм;
5. от работников организации как средство погашение ранее выданных денежных займов и др.

Предельный размер наличных расчетов – 100 тыс.руб. в рамках одного договора. Наличные расчеты, которые поступили в кассу организации с его банковского счета, могут быть осуществлены по следующим направлениям:

• операции с ценными бумагами;
• платежи по договорам аренды недвижимого имущества;
• выдача займов [24, с.6-7].

Ведение бухгалтерского учета денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ [22, с.182].

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить схематично с помощью рисунка 1.

Рис. 1. Система нормативно-правового регулирования учета денежных средств

Источник: составлено автором

Из представленного рисунка можно сделать вывод, что к первому уровню законодательного регулирования относятся акты, которые прямо или косвенно регулируют организацию и ведение бухгалтерского учета:

1. Гражданский кодекс РФ, который определяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, оформление выполнения договора [1];
2. Налоговый кодекс РФ определяет налогообложение операций по движению денежных средств [2];
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402–ФЗ определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности, состав хозяйствующих субъектов, требования к составлению первичной документации и учетных регистров и т.п. [10];
4. Федеральный закон № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов» - регламентирует сферу применения КММ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих кассовую технику [11].

Ко второму уровню регулирования принято относить стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство финансов РФ. К ним относятся:

1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» - устанавливает нормы и принципы учета, методы оценки активов и обязательств, требование к учету денежных средств и т.д. Данное Положение распространяется на юридических лиц, которые ведут бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами [3];
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 декабря 2010 года № 34н - регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота [5];
3. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» - определяет понятие и классификацию финансовых вложений, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации [4].

Третий уровень нормативно-правового регулирования представлен методическими рекомендациями (указаниями), инструкциями, комментариями, письмами Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 08 ноября 2010 года № 94н - применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций [8];
• Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств [7];
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 08 ноября 2010 года № 49;
• работа организаций с наличными деньгами регламентируется Указанием Банка России №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» и т.д.

На микроуровне представлены рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности [13, с.50].

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 27 марта 2000 года № 26 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации [6].

Таким образом, денежные средства являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. С принятием нормативных документов, регулирующих учет денежных средств в кассе, а также с ужесточением проверок по соблюдению данной дисциплины многие ведущие специалисты в области бухгалтерского учета уделяют этому вопросу значительное внимание. Правильность организации и ведения такого учета, т.е. обеспечение их сохранности и правильного использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета, отражается на финансовой деятельности предприятия.

1.2. Документальное оформление учета наличных денежных средств в кассе

С 1 января 2013 года согласно статье 9 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению [10].

Стоит отметить, что унифицированные формы, которые используются всеми без исключений юридическими лицами, устанавливаются уполномоченными органами на основании федеральных законов.

В соответствии с Указанием Банка России №3210-У предусмотрено использование следующих документов, которые представлены в таблице 1 [9].