Файл: Налоговая система РФ.pdf

Автоматическая фискальная политика не требует прямого одобрительного решения и основана на действии автоматических стабилизаторов. Подобно дискреционной фискальной политике, автоматические стабилизаторы балансируют объем производства и спрос. Разница в том, что изменения в государственных расходах и налоговых ставках происходят без каких-либо преднамеренных законодательных действий. Автоматические стабилизаторы, без специального нового законодательства, увеличивают (уменьшают) дефицит бюджета во время спадов (подъемов). Они проводят антициклическую политику без лагов, связанных с изменениями законодательной политики. К примеру, если каждого безработному в экономике положено некоторое пособие по безработице и в экономике начинается экономический спад, безработных становится больше и размеры выплачиваемых пособий автоматически увеличивается в абсолютном выражении, т.е. получается, что государство начинает автоматически вливать больше денег в экономику^[13]. Политика автоматической стабилизации не работает, если инфляция вызвана другими факторами, кроме тех, которые влияют на совокупный спрос. Дискреционная фискальная политика, с другой стороны, может решать экономические проблемы, которые не связаны с совокупным спросом.

В настоящее время ведущие экономисты отмечают несостоятельность российской налоговой системы в новых условиях хозяйствования – ее неспособность выполнять свои основные функции: обеспечение роста доходов бюджета, стимулирование роста экономики, перераспределение доходов от богатых к бедным^[14]. По мнению В. Мау, общий тренд в налоговой политике должен в том числе состоять и в упрощении налоговой системы, в снижении обложения труда и увеличении оборотных налогов при сохранении (не повышении) общей налоговой нагрузки. Фундаментальная проблема экономического роста сейчас – это разрыв между сбережениями и инвестициями, превышение первых над вторыми. Это не специфическая российская проблема, она наблюдается во всех развитых и ведущих развивающихся странах^[15].

Влияние фискальной политики на экономику происходит за счет инструментов налоговой политики. К важнейшим экономическим и административным инструментам относятся:

– общий уровень налогообложения, который влияет на экономические процессы;

– структура системы налогов и сборов – это определение общегосударственных и местных налогов и сборов;

– соотношение прямых и косвенных налогов, которое определяет распределение налогового бремени на производителя и потребителя;

– ставка налога. Она является одним из наиболее весомых инструментов налогового регулирования. Регулирующий эффект достигается через установление базовых, предельных, абсолютных и относительных ставок налогов;

– налоговые льготы;

– определение состава налогоплательщиков и сборов;

– порядок начисления, удержания и уплаты налогов и сборов;

– объекты налогообложения;

– порядок определения базы налогообложения;

– сроки уплаты налогов и сборов;

– порядок исчисления суммы налога или сбора. Для примера, при расчете налога на доходы физических лиц, учитываются размеры государственных социальных стандартов (минимальная заработная плата, прожиточный минимум для трудоспособного лица);

– налоговый контроль;

– ответственность;

– налоговые скидки;

– права, обязанности и ответственность должностных лиц контролирующих органов;

– обязанности и права налогоплательщиков, которые через установление обязательств и прав влияют на их поведение^[16].

Усиление налоговой конкуренции между разными юрисдикциями за потоки капитала и других ресурсов вынуждает развивающиеся страны применять комбинацию налоговых инструментов: каникулы и понижение ставок, специальные зоны и режимы с возможностью дополнительных вычетов.

Налоговые льготы в условиях современной рыночной экономики выступают составной частью налоговой политики государства и направлены на достижение социальных и экономических целей. Как правило, налоговое регулирование государства, которое предусматривает налоговые льготы, непосредственно влияет на все стадии воспроизводственного процесса и стимулирует деловую активность предприятий. Также налоговые льготы способствуют накоплению капитала в социально значимых экономических отраслях. Налоговая льгота устанавливается только в отношении какой-либо категории налогоплательщиков, что следует из законодательного определения налоговой льготы и ее сущности как разновидности правовой льготы.

Экономисты отмечают, что налоговые льготы как средство поддержки малого и среднего предпринимательства более эффективны, чем бюджетные субсидии. Помимо этого также существует мнение, что налоговые стимулы не оказывают значительного влияния на развитие инвестиционных процессов, однако они способны оказать решающее воздействие на макроэкономическую ситуацию в стране в целом.

Льготы, применяемые к определенной деятельности, равноценны выплате субсидий и могут привести к повышению активности деятельности организаций и увеличению их эффективности. Например, снижение налогового бремени при высоких налоговых ставках в Российской Федерации доступно для большей части предприятий, хотя и носит избирательный характер. В частности, имеются специальные налоговые льготы для социально значимых организаций, вплоть до полной отмены некоторых налогов.

К системным механизмам налогового регулирования, которые встроены в отечественную систему налогообложения, относится структура системы налогообложения: соотношение общегосударственных и местных налогов и сборов, прямых и косвенных налогов, на имущество с юридических и физических лиц.

К комплексным механизмам фискальной политики относятся специальные режимы налогообложения и налогообложение налогоплательщиков в условиях действия соглашения о разделе продукции.

Механизм фискальной политики представлен на рис. 3.

Фискальная политика

Объект воздействия

Инструменты

Состояние экономики, регулирование спроса и предложения, инвестиционные процессы, структура накопления и потребления ВРП, состояние доходов населения и т.д.

Экономический рост

Рисунок 3. Механизм воздействия фискальной политики на экономику^[17]

Фискальная политика с помощью инструментов воздействует на социально-экономические проблемы. Это можно проиллюстрировать на рис. 4.

Привлечение финансовых ресурсов в экономику

Повышение собираемости налогов

Формирование условий для экономического роста

Стимулирование привлечения инвестиций

Обеспечение стабильности экономической системы

Реализация социально-экономических программ

Сглаживание неравенства в уровнях доходов населения

Проведение налоговой политики

Экономический эффект

Социальный эффект

Рисунок 4. Результат воздействия фискальной политики на экономику^[18]

Как мы видим из рис. 4, результат влияния фискальной политики на экономику обширен. Основной экономической целью является стабилизация производства и поддержка предпринимателей в своем регионе, создание благоприятной экономической ситуации, оптимизации налогообложения, возможное создание бонусов, льгот и систем поощрения бизнеса.

Изменения в налогах оказывает мультипликативное воздействие на равновесный доход. Налоговый мультипликатор (Tax multiplier) (mt) – это показатель, показывающий зависимость между объемом выпуска и изменением налогов. Чем ниже предельная налоговая ставка, тем выше мультипликационный эффект, и наоборот.

mt=ΔV/ΔT=-b/1-b, (1.1)

где ΔV – изменение объема выпуска;

ΔT – изменение налогов;

b – предельная склонность к потреблению.

Отсюда:

ΔV=(-b/1-b)*ΔT, (1.2)

Снижение налогов увеличивает частный спрос и объем выпуска, а их увеличение снижает его. Так как потребительские расходы зависят от величины налоговой ставки, то с ее учетом налоговый мультипликатор примет вид:

mt=-b/1-b(1-tt), (1.3)

Через такие инструменты реализации налоговой политики как изменение объекта налогообложения, налоговых льгот, ставок, введение специальных режимов налогообложения и других инструментов изменяется эффективная ставка на капитал, влияющий на объем чистой прибыли предприятий (рис. 5).

Меняя инструменты амортизационной политики, а именно нормы амортизации, сроки полезного использования основных средств, ускоренной амортизации и других инструментов налоговая политика влияет на объемы амортизационных отчислений.

Государственный налоговый контроль является важным инструментом, который способствует выявлению фактов уклонения от уплаты налогов и развития теневого сектора экономики. Эта функция позволяет осуществлять мониторинг и контроль над финансовыми потоками, а при определенных условиях сигнализирует о необходимости проведения бюджетных и налоговых реформ.

налоговые льготы

нормы амортизации

Объект налогообложения

Ускоренная амортизация

Ставки налогов

Сроки полезного использования амортизационных отчислений

Другие инструменты

Эффективная ставка налогов на капитал

Амортизационные отчисления

Чистая прибыль

Налоговые льготы и другие инструмент, стимулирующие инвестиционный рост

Инвестиционная деятельность

Инновационная деятельность

Налоговые льготы и другие инструмент, стимулирующие инновации

Рисунок 5. Влияние инструментов налоговой политики на инвестиционно-инновационную деятельность предприятий

Выводы по главе

Таким образом, налоговая система государства представляет собой основанную на определенных принципах и действующая при наличии существенных условий налогообложения система урегулированных нормами налогового права общественных отношений в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. Механизм налоговой политики включает систему мер, определяющих особый порядок налогообложения отдельных категорий хозяйствующих субъектов, соответствующих определенным критериям, путем предоставления таким налогоплательщикам и сборам особого порядка определения элементов налога и сбора, освобождения от уплаты отдельных налогов и сборов. Главным кодифицированным документом в обсуждаемой отрасли российского права является НК РФ, а иерархию сборов можно установить на основании второй его части. В структуру законодательства отрасли входят местные и региональные нормативные акты, а также некоторые федеральные законы.

2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

2.1 Основные направления налоговой политики РФ

В рейтинге стран по уровню сложности налоговой системы Россия занимает 130 место, в среднем на уплату всех налогов необходимо потратить 448 часов. К примеру, Италия занимает 122 место, где на налоги в среднем уходит 360 часов. Молдова – 111 место, 218 часов. И Сент-Винсент – 58 место и 76 часов^[19].

Россия занимает срединное положение между странами мира по уровню налоговой нагрузки. Ее значительно опережают страны скандинавской модели, но эти страны имеют наиболее развитую систему социального обеспечения. По количеству налогов Россия опережает даже страны-партнеры по ЕАЭС. Однако, в последнее время идет активное усиление фискального бремени.

Обычно умеренность налогового бремени считается по кривой «Лаффера». По мнению экономистов и аналитиков, Россия уже давно преодолела точку на кривой, до достижения которой увеличение налогов будет приводить к росту доходов бюджета, а после ее пересечения наоборот ^[20].

Налоговое бремя в России не является самым высоким в мире. Удельный вес ниже 33% (рис. 6). Лидерами по фискальной нагрузке считается Бельгия, Дания и Франция^[21].

Согласно рейтингу Paying Taxes 2017, реальная налоговая нагрузка на бизнес в среднем по миру составляет в целом 40,6%. В России данный показатель составляет 47,4%.

Рисунок 6. Сравнение величины налоговой нагрузки на бизнес в странах мира в 2017 г., %^[22]

Уровень налоговой нагрузки в России выше среднего уровня даже для стран Африки, а среди всех регионов мира выше, чем в России, – только в Южной Америке (рис. 7)^[23]. Следует обратить внимание, насколько велика в России, по сравнению с другими регионами мира, доля налогов на труд в общей структуре налоговых платежей – 36,1% при среднемировой в 16,2%. А по сравнению с другими регионами мира она выше в 1,5–2,5 раза. Речь, прежде всего, о страховых взносах (в целом – 30% фонда оплаты труда), которые работодатели обязаны перечислять за своих работников во внебюджетные фонды – пенсионный (22%), а также обязательного медицинского (5,1%) и социального (2,9%) страхования. По сравнению с ними, влияние подоходного налога на работников (НДФЛ) невелико, его базовая ставка в России с 2001 года остается единой и неизменной – 13%.