Файл: Налоговая система РФ.pdf

Налоговая система России и на современном этапе сталкивается с множеством проблем и ищет пути их решения. К ним относятся:

1. Уклонение от уплаты налогов. На современном этапе данная проблема обретает все большие масштабы. Каждый год число преступлений на почве уклонения от уплаты налогов растет. В качестве причин можно выделить: нестабильное финансовое положение налогоплательщиков, несовершенство налогового законодательства и способов контроля за уплатой налогового бремени. Последствием уклонения от налогов на макроуровне является недостаточное поступление средств в бюджет, что приводит к увеличению ставок действующих сборов и налогов или введению новых налогов.

Можно выделить несколько способов уклонения от уплаты налогов:

– «двойная» бухгалтерия – предоставление государственным налоговым органам документов с заниженными результатами деятельности организации;

– коррумпированность – дача взяток должностным лицам налоговых органов;

– непрозрачность деятельности — создание множества запутанных схем уклонения для усложнения отслеживания реальной деятельности объекта налогообложения;

– общая согласованность действий – существование общих схем уклонения от налогов в рядах недобросовестных налогоплательщиков^[40].

Масштабы данной проблемы в России создают угрозы для экономики страны в целом. По данным ФНС, из 3,4 млн зарегистрированных юридических лиц более 500 тысяч являются нарушителями, и предоставляют несоответствующие действительности документы, отражающие их деятельность, так называемый «нулевой» баланс. По оценкам экспертов, в бюджет государства ежегодно недоплачивается до 30% налоговых платежей.

2. Сложность налогового законодательства. Существующий на данный момент Налоговый кодекс слишком объемен и сложен для применения. Положения нормативных документов сформулированы недостаточно четко и ясно, что затрудняет их изучение и понимание налогоплательщиками. Как результат, постоянно возникают ошибки при исчислении налоговой политики. Наряду с этим, в Налоговом Кодексе существует множество подзаконных актов: дополнения, изменения к дополнениям, инструкции и разъяснения, что создает трудности в работе налоговых служб.

3. Недостаточно развита законодательная база. Отсутствие достаточно развитой законодательной базы является базовой и первоочередной для решения, так как именно в Налоговом кодексе РФ определяются элементы налога. Однако НК РФ не является совершенным, в него постоянно вносятся изменения и дополнения, что приводит к усложнению форм и правил. Это происходит за счет того, что новые вводимые нормативно - правовые акты не достаточны чётко и понятно описывают те или иные изменения, зачастую противоречат уже существующим нормативно-правовым актам.

4. Нестабильность налогового законодательства. Налоговый кодекс РФ несовершенен, и, как следствие, в него постоянно вносятся дополнения и изменения. Некоторые из них ликвидируют ранее предусмотренные льготы для налогоплательщиков и имеют обратную силу, что создает дополнительные риски для инвесторов и затрудняет развитие инвестиционного бизнеса в стране.

Государство должно гарантировать налогоплательщикам стабильность, в течение долгого периода времени, введенных налогов и сборов, а также правил их взимания. Иными словами, налоги не должны постоянно подвергаться пересмотру и изменениям. Как решение можно предложить законопроект, запрещающий пересмотр налога чаще, чем раз в 5 лет, и устанавливающий правило оповещения налогоплательщиков об изменениях в нем, не позже чем за полгода до периода их действия.

5. Недостаточный налоговый контроль. В России налоговый контроль, в сфере подоходного налогообложения, осуществляется только за теми налогоплательщиками, которые предоставили отчетность о своих доходах, тогда как куда большего внимания требуют лица, не предоставляющие данные сведения в налоговые органы вообще.

6. Неудовлетворительные результаты работы налогового администрирования. Несмотря на многочисленность сотрудников органов налоговой администрации, результаты их работы остаются неудовлетворительными. Это происходит из-за недостаточной подготовки кадров, пробелов в их знаниях и незнания правильности процедуры проверки, которая бы не оставляла налогоплательщикам шанса уйти от ответственности за уклонение от налогов.

7. Слабое налоговое стимулирование инновационной деятельности. В настоящее время налоговая политика РФ совсем не отражает насущную потребность в инновационном развитии страны^[41].Одной из важных проблем выступает неготовность российских компаний внедрять инновации. В России есть несколько важных инновационных секторов, например, ИТ-услуги, оборона и космос. Однако в целом экономика характеризуется низким уровнем инноваций. В 2016 г. только 8,4% российских компаний сообщили об участии в технологических, организационных и маркетинговых инновациях, 86 это самый низкий уровень за несколько лет и намного ниже 49%, зарегистрированных в Европейском союзе^[42].

3.2 Пути устранения выявленных проблем налоговой системы

При формировании бюджетных доходов на 2019-2021 гг. предусматривается увеличение ставок по отдельным федеральным налогам, доходы от которых подлежат зачислению в федеральный бюджет, а также дополнение состава нефтегазовых доходов федерального бюджета новыми источниками.

На рис. 9 представлен прогноз поступлений НДС по данным Минфина и экспертов (ИЭП имени И.Т. Гайдара).

Рисунок 9. Прогноз поступлений НДС по данным Минфина и экспертов в 2019-2021 гг. (ИЭП имени И.Т. Гайдара)^[43]

Сравнение проектных величин и показателей, рассчитанных на основе конечного потребления, показывает, что основные расхождения наблюдаются в оценке «внутреннего НДС», тогда как по «импортному НДС» почти нет различий. Это связано с высоким уровнем собираемости на таможне (внешний C-efficiency составляет порядка 92%).

Достижение уровней поступлений, заложенных в проекте бюджета, возможно при реализации трех следующих сценариев:

1) в случае роста собираемости (C-efficiency) до уровня 62% к 2021 г.;

2) в случае роста доли конечного потребления до уровня 78% к 2021 г.;

3) различные варианты одновременного роста собираемости и конечного потребления, например, рост доли конечного потребления до 73% к 2021 г. с одновременным ростом C-efficiency до уровня 58%.

По оценке Счетной палаты, в основном за счет более высокой среднеэффективной ставки налога (в 2019 году - 17,89 %, в 2020 году – 17,93 %, в 2021 году – 17,97 %) дополнительные поступления по НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, могут составить в 2019 году – 2 363,0 млн. рублей, в 2020 году – 560,2 млн. рублей, в 2021 году – 474,5 млн. рублей^[44].

На 2019-2021 гг. предполагается сохранение основной ставки налога на прибыль, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 3 процентов. Исходя из этого поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет прогнозируются: в 2019 г. – в размере 960,3 млрд руб., в 2020 г. – 978,0 млрд руб., в 2021 г. – 1 019,7 млрд руб., постепенно уменьшаясь относительно ВВП с 0,91% до 0,86% соответственно.

По сравнению с размером доходов от налога на прибыль за 2018 г. (896,5 млрд руб. или 0,89% ВВП) Минфином ожидается некоторый прирост поступлений, в основном за счет увеличения главных слагаемых налоговой базы – прибыли прибыльных организаций и выплаченных дивидендов. В 2019 г. также ожидается прирост поступлений на 33,3 млрд руб. (0,03% ВВП) благодаря временному увеличению до 75% норматива зачислений в федеральный бюджет налога на прибыль при выполнении соглашения о разделе продукции по проекту «Сахалин–2».

Рисунок 10. Динамика поступлений налога на прибыль по данным Минфина и экспертов в 2019-2021 гг. (ИЭП имени И.Т. Гайдара)^[45]

По экспертным оценкам, в случае выполнения макроэкономических предпосылок поступления налога на прибыль организаций окажутся в том же прогнозируемом диапазоне: в 2019 г. составят 0,88% ВВП (933 млрд руб.) и далее будут уменьшаться до 0,85% ВВП (1 008 млрд руб.) к 2021 г.^[46]

Счетная плата считает, что в связи с экономией по уплате возмещаемого НДС ожидается увеличение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в результате которого ожидаются дополнительные поступления. По оценке Счетной палаты, объемы дополнительных поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет могут составить в 2019 году 163,4 млн. рублей, в 2020 году – 217,8 млн. рублей, в 2021 году – 226,6 млн. рублей^[47].

Прогноз по поступлениям от акцизов на табак на уровне 643 млрд руб. – в 2019 г., 657 млрд руб. – в 2020 г. и 686 млрд руб. – в 2021 г. представляется реалистичным и в целом соответствует средней эластичности спроса на табачные изделия по цене, а также сценарию со средними ожиданиями относительно доли нелегального оборота в рассматриваемом периоде.

В части акцизов на алкогольную продукцию прогнозируемые в соответствии с бюджетными проектировками объемы для консолидированного бюджета составляют около 224 млрд руб. в 2019 г., 235 млрд руб. в 2020 г. и 248 млрд руб. в 2021 г., а в части федерального бюджет соответственно 39 млрд руб., 41 млрд руб. и 44 млрд руб. Представленные прогнозы выше экспертных оценок на 2% для 2019 года, на 3,7% для 2020 г. и на 5,4% для 2021 г. Это связано с возможным относительным ростом доли нелегального оборота на фоне снижения ценовой доступности, вызванного ростом НДС.

С целью устранения выявленных проблем и совершенствования налоговой политики Правительством РФ разрабатываются приоритетные направления развития налоговой политики России.

Так, рассмотрим основные направления развития в области налоговой политики:

1. Пересмотр вычета по налогу на имущество путем его отмены и использования других, более эффективных механизмов снижения налогового бремени граждан (регулирование ставки и предоставление льготы социально незащищенным категориям (например, малоимущим). По экспертным оценкам, данная мера является эффективной, так как благодаря этому муниципальные образования смогут нарастить долю собственных доходов бюджета выше 50%, многие – до 100%. Это повысит самостоятельность местных бюджетов и освободит дополнительные средства для нужд региональных бюджетов^[48].

2. Отмена льготной ставки НДС. С одной стороны, введение единой ставки по НДС вместо существующих ставок 10 и 18% способствовало бы упрощению администрирования данного налога. В частности, это позволило бы не только упросить декларацию по НДС и отказаться от раздельного учета операций, облагаемых по данным ставкам, но и сократить существующие перекосы в экономике вследствие поддержки отдельных видов деятельности за счет косвенных регуляторов. По оценкам экспертов, отмена льготной ставки по НДС приводит с росту налоговых поступлений ещё на 0,3% ВВП, однако это грозит ростом цен на продукты питания и медикаменты, что приведет к ухудшению положения лиц с низкими доходами^[49]. Данная мера представляется нецелесообразной.

3. Возможность налогового маневра между налогом на прибыль организаций и НДС, заключающемся в снижении ставки налога на прибыль организаций с одновременным повышением НДС. По экспертным оценкам, в данном случае почти все регионы оказываются в выигрыше, кроме одиннадцати относительно благополучных. В число последних входят: Москва, Санкт-Петербург, Ленинградская область, Мурманская область, Липецкая область, Татарстан, Магаданская область, Чукотский ОА, а также Тюменская область с Ханты-Мансийским АО и Ямало-Ненецким АО^[50].

Возможны следующие негативные последствия данной меры:

– повышение потребительских цен;

– уклонение от налогов;

– налоговая конкуренция (повышение ставки НДС не только ухудшит условия ведения бизнес в приграничных территориях, но и будет являться «защитной» мерой от импорта, что в условиях достаточно высокой зависимости от него несет в себе ряд рисков, в том числе технологического отставания);

– НДС и спецрежимы. Повышение ставки НДС приведет к удорожанию себестоимости производства у организаций, находящихся на специальных налоговых режимах (ЕСХН, УСН, ЕНВД), так как, не будучи плательщиками НДС, они вынуждены входящий НДС не принимать к вычету, а учитывать в стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг. Соответственно, чем более материалоемким является вид деятельности, тем более значимым является эффект от повышения ставки НДС для организаций, применяющих спецрежимы^[51].

4. Добровольное включение в НДС-оборот плательщиков единого налога (упрощенная система налогообложения). Переход на упрощенную систему налогообложения дает налогоплательщикам целый ряд преимуществ. Этот налоговый режим позволяет не только исчислять налог с доходов (прибыли) по более низким налоговым ставкам, но и упрощает сам порядок его исчисления, а также дает освобождение от необходимости перечислять в бюджетную систему ряд налоговых платежей, одним из которых является НДС. Однако для отдельных налогоплательщиков освобождение от уплаты данного налога ведет к ухудшению конкурентных позиций, вследствие чего выдвигаются предложения о предоставлении предприятиям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения права самим выбирать, быть им плательщиками НДС или пользоваться освобождением от его уплаты.