Файл: Учет труда и заработной платы ( Сущность и функции заработной платы ).pdf

ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ТРУДА И РАСЧЕТОВ ПО ЕГО

ОПЛАТЕ

Рисунок 3 - Принципы учета и анализа труда и его оплаты*

*рисунок выполнен на основе источника [10]

Соблюдение данных принципов является необходимым условием для обеспечения полноты и достоверности информации об оплате труда.

Из всего сказанного выше следует, что бухгалтерский учет оплаты труда является необходимым условием эффективного управления и контроля над затратами и результатами деятельности работников предприятия, а также выявления роста производительности труда и прибыли предприятия.

Глава 2 Особенности и основные направления учета расчетов по оплате труда

2.1 Начисление заработной платы

Процесс учета оплаты труда может быть представлен в виде трех взаимосвязанных этапов:

• Начисление заработной платы;
• Определение величины удержаний из заработной платы;
• Выплата заработной платы.

Начисление заработной платы является важнейшим этапом бухгалтерского учета оплаты труда. Начисление заработной платы предполагает выполнение следующих этапов:

1. Определение величины заработной платы в пределах нормальной продолжительности рабочего времени;
2. Определение величины заработной платы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени;
3. Определение гарантийных и компенсационных выплат работникам.

Определение величины заработной платы в пределах нормальной продолжительности рабочего времени осуществляется с учетом выбранных на предприятии форм и систем оплаты труда, сущность которых была рассмотрена выше по установленным на предприятии тарифным ставкам, сдельным расценкам, а также действующим положениям по премированию.

Понятие рабочего времени в соответствии с ТК РФ определяется как время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды рабочего времени, которые в соответствии с Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными правовыми актами РФ относятся к рабочему времени [1]. Нормальная продолжительность рабочей недели в соответствии с ТК РФ составляет 40 часов, при этом наиболее распространена 5-дневная рабочая неделя. Это должно быть учтено при определении заработной платы при повременной форме оплаты труда. При определении заработной платы по сдельным расценкам учитывается количество произведенной продукции с учетом нормальной продолжительности рабочей недели.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочей недели может осуществляться как по инициативе работника, так и по инициативе работодателя. В первом случае работа осуществляется в форме совместительства, а во втором – в форме сверхурочной работы. В соответствии с ТК РФ совместительство – это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы в свободное от основной работы время на условиях трудового договора [1]. Из данного определения следует, что совместительство может осуществляться в двух формах: внутренней и внешней. Внутреннее совместительство осуществляется по основному месту работы, но по другой профессии, специальности или должности, а внешнее совместительство предполагает выполнение работы у другого работодателя на основании трудового договора. Оплачивается такая работа в зависимости от проработанного времени или выработки.

Сверхурочная работа в соответствии с ТК РФ – это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период [1]. Законодательством установлены пределы нормативов сверхурочной работы, которая не должна превышать для каждого работника 4-х часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Оплата сверхурочной работы осуществляется за первые 2 часа не менее, чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее, чем в двойном размере.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочей недели также включает в себя работу в выходные и праздничные дни. Такая работа должна быть оплачена не менее, чем в двойном размере. По желанию работнику, отработавшему в выходной или праздничный день может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа будет выполнена в ординарном размере.

Оплата в ночное время (с 22 до 6 часов) осуществляется в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, который устанавливается работодателем. При этом при начислении заработной платы необходимо учитывать, что продолжительность рабочей смены в ночной время в соответствии с ТК РФ должна быть сокращена на 1 час.

Оплата труда предполагает, что работником выполняются должностные обязанности и соблюдаются нормы труда. В противном случае заработная плата начисляется следующим образом:

• За фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу, если несоблюдение норм труда произошло по вине работодателя;
• Не менее 2/3 тарифной ставки или оклада, если невыполнение должностных обязанностей и норм выработки произошло по причинам, не зависящим как от работника, так и от работодателя;
• В соответствии с объемом выполненных работ, если невыполнение норм труда произошло по вине работника.

Помимо оплаты за фактически отработанное время или за выполнение норм выработки, работники предприятия имеют право на оплачиваемый отпуск. Помимо очередного оплачиваемого отпуска работникам также может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, дополнительные выходные дни, а также денежные компенсации. Продолжительность основного и дополнительного отпусков определяется в календарных днях, и не ограничивается законодательством по продолжительности. При этом при определении ежегодной продолжительности общего оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Помимо оплаты труда в пределах и за пределами продолжительности нормальной рабочей недели, в соответствии с ТК РФ работник также имеет право на получение дополнительных выплат и гарантий. К ним прежде всего относятся гарантии и компенсации лицам, которые совмещают работу с обучением, выплаты по временной нетрудоспособности, а также выплаты при расторжении трудового договора.

Условия и порядок выплаты компенсаций работникам предприятия, совмещающим работу с обучением обобщены в Приложении В. Помимо представленных в данном приложении гарантий и выплат, если работники повышают свою квалификацию, то за ними должно быть сохранено рабочее место и средняя заработная плата по основному месту работы (при повышении квалификации с отрывом от производства).

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности согласно соответствующему Федеральному закону.

Если трудовой договор между работниками и работодателями был расторгнут, то работники имеют право на получение выходных пособий и компенсаций, информация о величине которых представлена в Приложении Г. При условии прекращения действия трудового договора, суммы, причитающиеся работнику, должны быть выплачены в день его увольнения или не позднее следующего дня после предъявления уволенным требования о расчете.

Таким образом, начисление заработной платы осуществляется с учетом методики ее расчета в зависимости от выбранных на предприятии системы и формы оплаты труда, и необходимости соблюдения положений трудового законодательства в отношении начисления сумм за работу за пределами нормальной продолжительности рабочей недели, а также дополнительных гарантий работникам, предусмотренных ТК РФ.

2.2 Удержания из заработной платы

С начислением заработной платы непосредственно связано определение суммы удержаний из нее. В настоящее время в российском законодательстве не содержится определений понятия «удержания из заработной платы», поэтому для раскрытия его сущности воспользуемся определениями, приводимыми в литературе по бухгалтерскому учету. М.Л. Макальска раскрывает сущность исследуемого понятия следующим образом: «удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, ­установленных ТК РФ и иными федеральными законами» [12, с. 201].

С учетом приведенных выше определений, удержания из заработной платы работника могут быть разделены на четыре группы:

• Обязательные удержания;
• Удержания для покрытия причиненного работодателю материального ущерба;
• Удержания, осуществляемы с целью погашения работником задолженности работодателю;
• Удержания по заявлению работника в связи с необходимостью погашения его заемных обязательств;

Основу обязательных удержаний составляют удержания в качестве уплаты налогов по доходам физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с НК РФ. Налоговые ставки, на основании которых осуществляется расчет величины вычетов из заработной платы работников, представлены в таблице 2

Таблица 2 – Налоговые ставки*

* таблица выполнен на основе источника [2]

В то же время НК РФ предусмотрено право работника воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными налоговыми вычетами. Стандартные налоговые вычеты уменьшают сумму дохода, облагаемого по ставке 13%. Размер стандартных налогооблагаемых вычетов при этом составляет [2]:

• 3000 рублей;
• 500 рублей;
• 1400 рублей и 3000 рублей (на детей).

Если сотрудник имеет право на два стан­дартных вычета, размер которых составляет 500 и 3000 рублей, ему предоставляют только один — максимальный из них. Вычеты в раз­мере 1400 рублей и 3000 рублей на содержание детей предоставляют независимо от того, поль­зуется сотрудник другим вычетом или нет.

Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у налогоплательщика при наличии таких расходов, как собственное обучение или обучение детей, приобретение лекарств, полиса добровольного медицинского или пенсионного страхования, добровольные взносы на накопительную часть пенсии. Данные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в год. При этом в случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины налогового вычета.

Имущественные налоговые вычеты осуществляются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов (квартир) или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилья на территории РФ в размере фактически произведенных расходов.