Файл: Учет труда и заработной платы ( Сущность и функции заработной платы ).pdf

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются лицам, зарегестрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, лица, получающие вознаграждение от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско – правового характера, а также получающие вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

К обязательным удержаниям из заработной платы относятся также удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. К их числу прежде всего относятся алименты, а также взыскания личной задолженности по решению суда.

Помимо обязательных можно также выделить и ряд отчислений и заработной платы, которые не носят обязательного характера, и осуществляются при определенных обстоятельствах. К их числу необходимо прежде всего отнести удержания для покрытия причиненного работодателю материального ущерба. В соответствии с ТК РФ «за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами» [1]. По общему правилу при доказанности юридически значимых обстоятельств и решении вопроса о привлечении работника к материальной ответственности таковая ограничивается его средним месячным заработком.

Что касается удержаний из заработной платы работника для погашения задолженности работодателю могут производиться для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы, для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда, за неотработанные дни отпуска.

По заявлению работника из заработной платы могут быть также произведены удержания на благотворительные цели, добровольное страхование, оплату коммунальных услуг, погашение выданных работникам ссуд и т.д.

Таким образом, удержания из заработной платы, разнообразны по своей сущности, а их правильное начисление определяется во-первых, необходимостью соблюдения положений трудового законодательства, а во-вторых, обеспечением выполнения заработной платой ее основных функций.

Важнейшей статьей расходов работодателей, непосредственно связанных с величиной начисленной заработной платы работникам организации, являются страховые взносы, ставка которых в настоящее время составляет 34% от заработной платы. Более детально данный тариф можно представить следующим образом:

• Пенсионный Фонд РФ – 26%
• Фонд социального страхования РФ – 29%
• Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 2,1%
• Территориальные фонды медицинского страхования – 3%

При этом необходимо отметить, что часть сумм, перечисленных на социальное страхование, может быть использована для выплаты работникам соответствующих пособий (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и т.д.)

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Для формирования полной и достоверной информации о сумма начисленной заработной платы и удержаний из нее осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда. Процедура аналитического учета расчетов по оплате труда отражена на рисунке, представленном в Приложении Д. Как видно из данного приложения, процесс аналитического учета расчетов по оплате труда можно представить в виде следующей взаимосвязанной последовательности этапов:

1. Определение заработной платы каждого работника на основе первичных документов;
2. Накопление данных о заработной плате каждого работника по различным документам для определения величины среднемесячной заработной платы, которые заносятся на лицевой счет работника;
3. Определение сумм удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;
4. Определение суммы заработной платы, выдаваемой на руки каждому работнику после произведенных удержаний;
5. Оформление на основании лицевых счетов расчетно – платежных ведомостей и составление сводных данных о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;
6. Передача расчетно – платежных ведомостей в кассу предприятия для выдачи заработной платы работникам;
7. Составление разработочных таблиц по распределению начисленной заработной платы по направлениям и источникам финансирования;
8. Начисление страховых взносов и других обязательных платежей, выплачиваемых на основании фонда оплаты труда;
9. Отражение операций по начислению, удержанию и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета и журналах – ордерах;
10. Списание невыплаченной в установленный платежный период заработной платы на депонент и отражение в книге учета депонированной заработной платы

Для ведения аналитического учета заработной платы на каждого работника открываются лицевые счета по формам Т-54 и Т-54а, в которые ежемесячно вносятся сведения о начисленных суммах заработной платы, произведенных удержаниях и т.д. Основаниям для отражения данных на лицевых счетах работников являются табели учета рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, распоряжения работодателя о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию и т.д. На основании лицевых счетов затем осуществляется расчет средней заработной платы при расчете отпускных, больничных выплат, компенсаций за неиспользованный отпуск, пособий и т.д.

Синтетический учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является пассивным и все начисленные работникам суммы записываются по кредиту счета, а выданные – по дебету данного счета. Кредитовое сальдо по счету 70 характеризует переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца, если заработная плата выплачивается два раза в месяц, или в целом за месяц, если заработная плата выплачивается раз в месяц.

Все сказанное выше позволяет представить бухгалтерские записи по начислению заработной платы следующим образом (таблица 3)

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы*

* таблица выполнена на основе источника [10]

Как видно из таблицы 3, по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат, а по дебету данного счета – начисленные суммы удержаний. Бухгалтерские записи по начислению удержаний из заработной платы и документы, на основе которых осуществляются данные хозяйственные операции, представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские проводки по начислению удержаний из заработной платы*

*таблица выполнена на основе источника [10]

После вычета из начисленной суммы заработной платы всех выплат и удержаний, определяется сумма заработной платы, выдаваемой работнику на руки. Выдача заработной платы работникам предприятия оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

В последнее время многие организации выплачивают заработную плату работникам с использованием банковских пластиковых карт. Каждому работнику в этом случае открывается банковский счет на ос­нове договора, заключаемого либо с работником, либо с работодателем (по заявлению работника). После перечисления заработной платы на банковские счета работ­ников всем им необходимо выдавать расчетный листок по форме, ут­вержденной работодателем. При этом выплата заработной платы в безналичной форме должна осуществляться не реже двух раз в ме­сяц. Банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения со­ответствующего платежного документа.

Операции по выплате заработной платы по пластиковым карточ­кам оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Если заработная плата не получена работниками в срок, то она должна быть депонирована. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Из всего сказанного выше следует, что как аналитический, так и синтетический учет расчетов по оплате труда осуществляется с целью формирования полной и достоверной информации о начисленных и удержанных суммах, на основе которых рассчитываются показатели средней заработной платы, фонда оплаты труда. Соблюдение технологии ведения аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда является необходимым условием обеспечения качества этой информации и делает возможным принятие на ее основе соответствующих управленческих решений.

Заключение

Анализ особенностей и технологии учета расчетов по оплате труда позволяет сделать следующие выводы: