Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Проблемы функционирования налоговой системы РФ).pdf

1.2. Проблемы функционирования налоговой системы РФ пути ее совершенствования

Проводимые в стране реформы затрагивают все сферы жизни общества, в том числе и систему налогообложения. Особо актуальной в настоящее время становится проблема оценки эффективности налогового контроля. Последняя предполагает необходимость достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом государства объема средств.^[17] На эффективность налогового контроля оказывают влияние такие факторы, как правильный выбор его форм, методов (приемов) и видов. Рациональные их сочетания, которые позволяют с наименьшими затратами и в установленные сроки достигать результатов при осуществлении налогового контроля, как правило, находят свое закрепление в методиках проведения конкретных форм налогового контроля.

В решении всех этих проблем, на наш взгляд, должна усиливаться роль управления координаторов и методологов экономического процесса.^[18] Однако в ряде управлений ФНС России отсутствуют компетентные комиссии по рассмотрению и утверждению планов проверок по предложениям инспекций, не анализируются основания для включения предприятий в план. Целесообразно учитывать то, что в данных комиссиях должны участвовать методологи, аналитики.^[19] В первую очередь, необходимо рассматривать предложения по включению крупнейших и основных налогоплательщиков, крупных холдингов с наибольшей суммой выручки и низкой налоговой нагрузкой, с большим количеством аффилированных лиц, наличием убытков несколько лет подряд, высоким уровнем налоговых вычетов, участников схем уклонения от налогообложения и т.п. Причем для каждого региона квалификация наибольших сумм различна и в этом - роль управлений ФНС России. В большинстве регионов работа по легализации налоговой базы проводится формально, без координации и анализа причин, итогов и ситуации в целом. Многие инспекции в рамках комиссий продолжают работать либо только с убыточными компаниями, либо с теми, кто выплачивает низкую заработную плату.^[20] А налоговые органы - это органы, ведущая задача которых – осуществление контроля и надзора за соблюдением законодательства, выявление и обоснование занижений налоговой базы имеющимися инструментами и в строгом соответствии с действующим законодательством, в том числе на комиссиях путем приведения обоснованных аргументов.

Только тогда будет эффект и результат. В связи с этим управлениям ФНС России и инспекциям ФНС России целесообразно предметно анализировать работу комиссий по легализации налоговой базы, рассматривать этот вопрос на годовых коллегиях и ставить правильные задачи.^[21] В целом по России, сокращённые по суду и вышестоящим налоговым органом суммы доначислений по причине отсутствия надлежащей доказательственной базы составили почти половину от всех уменьшений. Вывод напрашивается сам собой: это недоработки в инспекциях ФНС России. Необходимо исключить сбор неполной и некачественной доказательственной базы, проводя весь комплекс контрольных мероприятий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Можно выделить следующие недостатки российской налоговой системы:^[22]

1. Данная система носит преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.

2. Действует неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц.

3. Недостаточно эффективен контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50 % налоговых платежей.

4. Растет неэффективность существующих льгот.

5. Происходит постоянное изменение налогового законодательства и 36 ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики.

6. За региональными и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного фискального значения для соответствующих бюджетов. Их удельный вес не превышает 15-20 % всех доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это вызывает необходимость регулирования бюджетов путем нормативных отчислений от федеральных регулирующих налогов. ^[23]

7. В систему налогов и сборов в Российской Федерации в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы.

В последние годы все чаще высказываются мнения о необходимости кардинального изменения налоговой системы. В программе мер по налоговой политике до 2020 г. говорится о двух возможных направлениях: ^[24]

− совершенствовании существующей налоговой системы;

− о ее структурной перестройке.

В связи с этим хотелось бы рассмотреть позицию И. А. Майбурова ^[25]неприемлемости кардинальной ломки и видоизменения существующей налоговой системы.

Во-первых, с позиций всех участников принципиально важно обеспечивать преемственность и стабильность налоговой системы. Это гораздо важнее, чем налоговые эксперименты с заранее неопределенным результатом.

Во-вторых, существующая налоговая система адаптирована к структуре российской экономики и вполне удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию.

В-третьих, налоговая система демонстрирует повышательный тренд налогового бремени в период устойчивого экономического роста и понижательный тренд – в период экономического спада (кризиса). В-четвертых, наблюдается заметное улучшение налогового администрирования. На роль количественного показателя качества налогового администрирования может претендовать показатель «налоговых ножниц». «Налоговые ножницы» – это показатель, напрямую свидетельствующий об уровне налоговой дисциплины, эффективности функционирования системы налогового администрирования, состояния экономики. В-пятых, достаточно сбалансированной можно признать эффективную налоговую нагрузку на отдельные элементы ВВП: на оплату труда (с учетом страховых взносов), на валовую прибыль в экономике, на фактическое конечное потребление.

Реформирования требует НДС, так как в последние годы наблюдается снижение его фискальной эффективности. На данный момент основные обсуждаемые пути повышения фискальной эффективности НДС следующие: − отмена возмещения НДС из бюджета;

− изменение методологии расчета налоговой базы по НДС;

− введение механизма электронных счетов-фактур;

− введение системы регистрации плательщиков НДС;

− введение специальных НДС-счетов.

По итогам вышеизложенного перед налоговыми органами России остро стоят следующие задачи:

- разработка рекомендаций по повышению качества и эффективности проведения мероприятий валютного контроля, по ним достаточно низкая эффективность – на уровне 40 %.

- Выработка предложений по применению обеспечительных мер, которая должна координироваться в целом по инспекции, Управлению, так как в ней задействовано несколько подразделений налогового органа.

- Организация работы в части привлечения лиц к административной ответственности. Нужно обратить внимание на формы, которые рекомендуется применять. ^[26]

- Организация обзора по результатам работы в области осуществления государственного контроля (надзора) по форме 1-контроль (в форме отражаются сведения в целом по контролирующему органу, то есть по всем его подразделениям независимо от их местонахождения).

- Осуществление обзора характерных нарушений по банкам и страховым организациям. Только после этого, налоговые органы России смогут более эффективно осуществлять налоговый контроль. ^[27]

Таким образом, цели, определяемые при осуществлении налогового контроля, обязаны соотноситься с теми задачами, которые ставило государство перед всей налоговой системой.^[28] В этой связи следует утверждать, что развитие налоговой системы предполагает активизацию налогового контроля и повышение его результативности, сосредоточение ресурсов налоговых органов на ключевых сферах потенциальных налоговых нарушений. Развитие налогового контроля само по себе не может дать того эффекта, который ожидает государство в области увеличения налоговых доходов.^[29]

Без решения проблемы обоюдной ответственности налогоплательщика и государства, без согласования их интересов, усилия налогового администрирования будут безрезультатны. Эффективность налогового контроля может быть обеспечена соблюдением базовых принципов налогообложения, а также осуществлением налоговой политики с учетом бюджетных приоритетов и упорядочения государственных расходов.

Важнейшими условиями развития системы налогового контроля выступают: совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально- технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных - ЦОД), повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов. Все вышеуказанные меры направлены на минимизацию случаев нарушения законодательства о налогах и сборах, которые представляют собой действительную угрозу финансовой стабильности и экономической безопасности государства, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе.^[30] Нужно отметить, что пока в массовом сознании добросовестное соблюдение налогового законодательства не начнет ассоциироваться с процветанием и укреплением государства и как следствие - с улучшением жизни каждого гражданина России, будет трудно добиться кардинального изменения в сложившейся ситуации в области налогообложения. Налоговая система должна быть соответствовать уровню экономического развития государства. Обеспечение указанных задач требует разработки новых методов и форм, которые актуализируются в условиях реформирования функциональной структуры государства.^[31] Вместе с тем, механизм осуществления налогового контроля еще недостаточно разработан, дальнейшей детализации и уточнения требуют нормы налогового и бюджетного законодательства, регулирующие процесс исполнения налоговой обязанности, правила исчисления налогов характеризуются сложностью и противоречивостью, что приводит к ущемлению интересов налогоплательщиков и, в конечном счете, сокращает доходы государства. В этой связи вопросы налогового контроля относятся к числу проблем, не утрачивающих в теории и практике налогов и налогообложения своей актуальности на протяжении вот уже нескольких десятилетий. Совершенствование налогового контроля является важнейшей задачей налоговых органов.^[32]

В первую очередь, необходимо устранение существующих проблем, возникающих в ходе проведения налогового контроля. В целом для этого необходимо выполнение условий:

- Совершенствование налогового законодательства в сфере налогового контроля.

- Повышение налоговой культуры налогоплательщиков, их налоговой дисциплинированности.

- Повышение квалификации работников налоговых органов, контроль за соблюдением ими норм, регламентирующих проведение налогового контроля.

- Проведение более качественного и всестороннего предпроверочного анализа.

- Более тесное взаимодействие между отделами в налоговых органах (например, между отделами камеральных и выездных проверок), а также между другими органами государственной власти (например, полицией).

Все перечисленные проблемы налогового контроля являются важными и в то же время осуществимыми. Трудно заставить налогоплательщиков добровольно отдавать часть заработанных денег. Необходимость налогового контроля совсем бы пропала, если бы каждый налогоплательщик был сознательным, законопослушным и своевременно и в полном объеме уплачивал бы установленные законом налоги и сборы. ^[33]

Также необходимо выявлять злоупотребление должностными полномочиями работника налогового органа.^[34] Сделать это будет тяжело, поскольку меры по борьбе с коррупцией в нашей стране ничтожны по сравнению с ее размахом. Необходим постоянный внутренний контроль за соблюдением законодательства. Налоговый контроль это такая сфера налоговых правоотношений, где не допускаются неточности. Так как налогоплательщик и налоговый орган «противостоящих» субъекта, налогоплательщик хочет заплатить как можно меньше, в то время как налоговый орган хочет начислить и взыскать как можно больше средств, то возникновение неточностей, пробелов в законодательстве каждый воспринимает в свою пользу.^[35]

Естественно, одним из главных условий функционирования налоговой реформы является также повышение эффективности работы налоговых служб, четкое определение их прав и полномочий, искоренение коррупции в их рядах, без чего расширение полномочий налоговых органов приведет к повышению собираемости не налогов, а взяток. ^[36]

Налоговая система России, не является сложным механизмом. Реформы, проводимые государством, должны быть направлены на создание благоприятных условий эффективного функционирования налогового администрирования. Вышеуказанные меры помогут преодолеть лишь часть проблем, возникающих в ходе налогового контроля.^[37] Но в целом можно утверждать, что налоговый контроль будет наиболее эффективен при детальном изложении этапов, форм, методов и действий налогоплательщиков и налоговых органов в законодательстве и контроле за его соблюдением всеми субъектами. ^[38]