Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Проблемы функционирования налоговой системы РФ).pdf

Таким образом, современная налоговая система России удовлетворяет потребностям экономического развития страны и не требует кардинального реформирования. Для устранения и решения существующих проблем необходимо вносить лишь точечные изменения, способствующие более полному развитию экономики.

1.3. Влияние налогообложения на финансовые результаты деятельности организации

Развитие экономики страны в большей степени зависит от коммерческих организаций. Величина доходной части зависит именно от уровня и динамики их развития. Поэтому перед государством стоит основная задача – создание благоприятных условий для их развития.^[39] В данном случае будет достигнута обоюдная выгода для каждых из сторон: для государства – максимум налоговых платежей в бюджет, а для организаций – создание предпосылок для снижения налоговой нагрузки. Величина налоговой нагрузки, а также налогообложение организаций играют огромную роль в выборе ими своей организационно-правовой формы, местоположения, вида деятельности, производственной и финансовой стратегии, а также системы налогообложения. Именно поэтому организациям, перед принятием управленческих решений, необходимо проанализировать налоговые последствия тех или иных решений.^[40]

Степень влияния уплачиваемых налогов на финансовые результаты деятельности коммерческой организации, определяется по-разному. Важным для них является тот факт, за счет каких источников уплачиваются те и или иные налоги, так как от этого зависит конкурентоспособность их продукции, объем сбыта и, безусловно, финансовые результаты деятельности. Налоги, относимые на затраты, составляют наибольшую группу налоговых платежей. К налогам, включаемым в себестоимость продукции, относятся такие налоги, как страховые взносы, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, водный налог и др.

На финансовые результаты относится налог на имущество организаций. Косвенные налоги, например, НДС, акцизы, включаются в цену товаров (работ, услуг), их оплату осуществляют конечные потребители. При увеличении продажных цен, посредством включения в них НДС и акцизов, способствует снижению покупательского спроса и конкурентоспособности продукции, поскольку одной из важнейших ее элементов является именно цена. При этом, снижение конкурентоспособности продукции оказывает отрицательное влияние на объем реализации и, следовательно, на величину себестоимости и прибыли предприятия.^[41] Косвенные налоги являются эффективным регулятором производства, поскольку они ориентируют руководителя организации на создание роста прибыли, повышая эффективность производства, а не увеличивая цены.

На деятельность организации существенно влияют также и прямые налоги. В зависимости от объема производства они подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. К первому разделу налогов относятся налог на имущество, транспортный налог, налог на землю, а ко второму – страховые взносы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль и др. Величина условно-переменных налогов растет с увеличением объема производства, а размер условно-постоянных с изменением объема производства, практически не меняется. Поэтому, когда в деятельности хозяйствующих субъектов наблюдается тенденция снижения объема производства продукции (работ, услуг), то в этом случае условно-постоянные налоги оказывают наиболее негативное влияние на финансовые результаты работы организации. Влияние налоговых платежей, уплачиваемых организацией, также связано со структурой экономической деятельности предприятия. В соответствии с этим различают: налоги на статику, представляющие собой имущественные налоги, например, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, основное воздействие которых заключается в стимулировании руководителей избавляться от ненужных фондов, которые не приносят доходы; налоги на динамику – страховые взносы, платежи с природопользователей, НДС, акцизы. Данными налогами облагаются денежные потоки, полученные и выплачиваемые организацией. ^[42]

Воздействие этих налогов связано с тем денежным потоком, который им облагается. НДС и акцизы могут эффективно регулировать производство и ценообразование. Они тормозят рост цен на товары (работы, услуги), тем самым и инфляцию. Помимо этого, налоги на динамику стимулируют производителей увеличивать прибыль за счет снижения затрат и увеличения объема производства, а не за счет роста цен.^[43] Налоги и платежи, связанные с оплатой труда, ограничивают рост фонда заработной платы и увеличивают себестоимость продукции, стимулируя руководителей к поиску других способов снижения затрат на производство; налоги на прибыль, влияющие на будущее состояние предприятия, снижая инвестиционные возможности.

Таким образом, базой для начисления каждого из налогов является одна из частей экономической структуры организации и именно этим объясняется воздействие налогов на экономику предприятия.^[44] Для анализа динамики налоговой нагрузки должен быть выбран показатель, отражающий действительный, единый источник уплаты всех налогов, которые вносятся хозяйствующим субъектом в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Показатель выручки от реализации продукции, работ и (или) услуг таким универсальным источником служить не может, поскольку в первую очередь, из него предприятие должно возместить стоимость реализованных на производство продукции, работ и (или) услуг сырья, материалов, топлива, а также амортизацию как часть стоимости использованных при производстве основных фондов. Кроме всего вышесказанного, при использовании показателя выручки от реализации сопоставление налоговой нагрузки по различным предприятиям не дает достаточно точного результата. ^[45]

Прежде всего это объясняется тем, что предприятия разных отраслей имеют различную структуру затрат на производство и, следовательно, несопоставимую экономическую базу для определения уровня налоговой нагрузки. Практически каждый предприниматель, стремясь увеличить свою выручку, ощущает на своих плечах постоянное присутствие налогового бремени.^[46] И желание сделать его как можно менее существенным, вполне понятно. Но применяя разные способы снижения налоговой нагрузки, стоит помнить об одном нюансе, что ее величина не должна быть слишком низкой, так как по факту это будет означать, что предприниматель нарушил налоговое законодательство, а это уже чревато налоговыми проверками. Конечно, причиной низкого налога может стать и неправильно рассчитанная налоговая нагрузка, формула расчета даже сейчас не всем предпринимателям известна. 20 Налоги придуманы не просто так. Они являются основными источниками государства, с помощью которых ими осуществляются разные важные функции. Поэтому, одной из важных задач для государства должно быть создание и поддержание благоприятных условий ведения бизнеса, причем – самых максимальных, а также контроля над уплатой налоговых средств. Расчет суммы налогов, которую теоретически должен платить налогоплательщик можно произвести по формуле:

НалТ⅀ = НалН⅀ х НагОТР / НагФАК, где,

НалТ⅀ – сумма налогов, которую теоретически должен платить налогоплательщик;

НалН⅀ – сумма налогов, начисленная налогоплательщиком;

НагОТР – среднеотраслевая нагрузка;

НагФАК, – налоговая нагрузка фактическая. ^[47]

При этом возможно возникновение налогового разрыва, который можно рассчитать по формуле:

НР = НалТ⅀ - НалН⅀.

Расчет налоговой нагрузки сам по себе несет более аналитический характер. Хотя стоит заметить, что получаемая вследствие расчетов величина каждым пользователем используется для разных целей. ^[48]Интересует чаще всего налоговая нагрузка налоговые органы и предпринимателей, ведь порой ее величина может сказать многое.^[49] Так, при ознакомлении с налоговым бременем, налоговые органы, в первую очередь, обращают внимание на соответствие ее по имеющимся средним показателям по отрасли. Конечно, бизнес, это сложный процесс и его ведение не всегда бывает успешным.^[50] Но если даже при самом неудачном квартальном периоде, налоговыми органами будет выявленное снижение налогового бремени до критического минимума, то это станет серьезным поводом для проверки предприятия. Предпринимателям также очень важно знать, как рассчитать налоговую 21 нагрузку, ведь это позволяет выявить возможные пути к снижению налогооблагаемой базы, конечно, только с применением законных способов. Несмотря на то, что базу для обложения налога выбирает предприниматель сам, он должен помнить, что применение неправомерных мер для снижения, рассчитываемого с базы налога либо искусственное его занижение, в конечном итоге приведет к возникновению налоговых рисков налоговой проверки. И в первую очередь будет подлежать проверке используемая для расчета налога величина дохода, ведь независимо от того каким способом будет осуществляться расчет налогового бремени, основой суммой для его расчета будет все равно является именно сформированная предпринимателем налогооблагаемая база.^[51] Для каждой отрасли имеется своя величина налоговой нагрузки, и она всегда берется во внимание во время налоговых проверок. Так как указанный показатель имеет пусть и косвенную, но все же связь с начисляемой прибылью, он требует к себе определенного внимания предпринимателей. В проведении процедуры расчета налоговой нагрузки применяются два вида направления. Так одним из них является структура налогов, которые подлежат уплате предприятием и используются в соотношении в процедуре расчета.^[52] Вторым направлением является средний показатель. Он необходим для сверки обязательного отчисления.

Для процедуры расчета сейчас существует два способа. Так предложенная Министерством финансов РФ формула выглядит следующим образом:

Наг = (НалН⅀ /(В+Вд)) х 100%, где

Наг – налоговая нагрузка; В – это суммы, получаемые от реализации;

Вд – доход, получаемый от внереализационной деятельности.

Проводя расчеты таким методом, стоит помнить, что этот способ не дает возможность выяснить уровень зависимости величины налогового бремени от используемых видов налогов. Но она дает возможность выяснить величину налогоемкости на реализованную либо выпущенную продукцию. Хотя при этом, полученная величина и тут не дает четкого понимания величины нагрузки. В другом способе, используется сумма налогов и сборов, которые были фактически перечислены в бюджет, умножается на величину имеющейся по этим показателям долга. То есть по факту происходит использование суммы, которая была начислена к платежу.^[53] При этом в сумму налогов не надо вносить НДФЛ, так как этот вид налога не оплачивается предприятием, он им просто перечисляется. Включены в сумму, должны быть также и платежи, несущие лишь косвенный характер. ^[54]

Дело в том, что эти суммы влияют на экономику предприятия. Эта методика расчета дает возможность выяснить не только абсолютную величину бремени, но и относительную. Как посчитать налоговую нагрузку предприятия решать лично его руководителю.^[55] Сейчас помимо этих двух способов, существуют и другие, позволяющие высчитать налоговую нагрузку. Каждый из них дает возможность получить нужную информацию, позволяющую провести анализ налоговой нагрузки предприятия, от которого часто зависит дальнейшее применение выбранной налоговой системы налогообложения. Рассмотрим некоторые из имеющихся методик. Первый метод, который мы рассмотрим – это методика М. Н. Крейниной. При исчислении налогового бремени специалистам необходимо исходить из идеальной ситуации, когда плательщик не уплачивает налоги, и сравнить данную ситуацию с реальной. Суть этой методики заключается в том, что она позволяет сопоставить налог и источник его уплаты. Каждая группа налогов имеет свои критерии оценки налоговой нагрузки, в зависимости от источника, за счёт которого они уплачивают налог. ^[56]

Следующей методикой определения оценки налоговой нагрузки является метод Е.А. Кировой. Автор данной методики считает неграмотным применение такого показателя, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налогового бремени экономического субъекта. В соответствии с этим она вводит показатель вновь созданной стоимости, который обозначается ВСС, а также налоговую нагрузку расчетов по отношению к данному показателю. ^[57]

Для расчета ВСС используют следующие формулы:^[58]

ВСС = Выр – МЗ – А + ВД – ВР или ВСС = ОТ + НП + ВП + П, где

Выр – выручка от продажи товаров (работ, услуг, продукции);

МЗ – материальные затраты;

А – амортизация; ВД – внереализационные доходы; ВР – внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ – оплата труда;

НП – налоговые платежи, уплачиваемые организацией;

ВП – платежи во внебюджетные фонды.

П – прибыль организации.

Согласно методике Е.А.Кировой налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Под абсолютной налоговой нагрузкой понимается как сумма налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией.

Она определяется по формуле

АНН = НП + ВП + НД, где

АНН – абсолютная налоговая нагрузка; НП – налоговые платежи, уплачиваемые организацией;

ВП – платежи во внебюджетные фонды;

НД – недоимка по платежам.

Недостаток абсолютной нагрузки заключается в том, что она вовсе не учитывает тяжесть налогового бремени хозяйствующего субъекта, а лишь отражает сумму налоговых обязательств. Для того чтобы определить уровень налогового бремени используется показатель относительной нагрузки. Этот показатель определяется посредством соотнесения налогов и отчислений на социальные нужды к вновь созданной стоимости, то есть сумма налоговых платежей соотнесения с источником их уплаты.^[59]

Для определения относительной налоговой нагрузки используют формулу:

ОНН = (АНН / ВСС) х 100%, где

ОНН – относительная налоговая нагрузка;

АНН – абсолютная налоговая нагрузка;

ВСС – вновь созданная стоимость.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнить налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей в независимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя определяется относительно источника уплаты налогов.

Главным из недостатков является отсутствие возможности прогнозирования изменения деловой активности экономического субъекта, в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот. Также при оценке налоговой нагрузки она не принимает во внимание влияние таких показателей, как трудоемкость, фондоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов.

Таким образом, налоговое бремя является своего рода показателем, отражающим общее влияние налогов не только на конкретную организацию, но и всю экономическую часть страны в целом. Бремя дает возможность рассчитать соотношение прибыли к уплачиваемым налогам за требуемый период. Существует ряд причин, почему налоговое бремя является одним из важных показателей, не только для организации, но и государства. Стоит отметить, что в расчете налогового бремени предприятием используются не только перечисленные суммы налога, но и другие виды затрат в виде штрафов, зарплат работникам и судебных издержек. В теории выделяют реальную и номинальную налоговую нагрузку (налоговое бремя). Номинальным налоговым бременем является сумма налога, перечисленная предприятием по ставке, умноженной на налоговую базу.