Добавлен: 01.04.2023
Просмотров: 82
Скачиваний: 1
ВВЕДЕНИЕ
Вексель в современное время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг. Использование векселей приобретает в нашей стране все более широкие масштабы, а значит, что изучение векселей является актуальной темой на сегодняшний день. Нехватка денежных средств заставляет выдавать векселя при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет роль механизма расшивки взаимных неплатежей, сокращения дебиторской и кредиторской задолженности коммерческих организаций друг перед другом.
Целями данной курсовой работы является изучение сущности векселей, их классификации, и каким образом отражаются операции с векселями в бухгалтерском учете.
Основными задачами являются:
- Изучить законодательно-правовую базу, регулирующую операции с векселями в РФ;
- Рассмотреть классификацию векселей, используемую российскими авторами и участниками рынка;
- Проанализировать отражение операций с векселями в бухгалтерском учете.
В первой главе рассматривается основные нормативные акты, регулирующие вексельные отношения, порядок их учета. Также изучена классификация векселей.
Во второй и третьей главах рассматривается то, как отражаются векселя в бухгалтерском учете на примерах собственных векселей, в составе финансовых вложений, как средство расчета, внесение в уставный капитал других предприятий и др. Рассматривается и то, каким именно образом отображаются проводки векселей, на конкретных примерах.
Отличительной чертой цивилизованной рыночной экономики является развитый рынок ценных бумаг, вексельный рынок – один из его важнейших сегментов. Вексель относится к наиболее распространенным объектам гражданских правоотношений и используется корпоративным сектором в финансово-хозяйственной деятельности. Уникальность данного финансового инструмента заключается в том, что это одновременно и средство расчетов и средство кредитования.
Нормативными актами, регулирующие сделки, заключенных с использованием векселей, являются [15, с.34]:
- Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», регулирующим обращение векселей на территории России;
- Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселя», определяет порядок составления и форму векселя, вопросы индоссамента, акцепта, аваля, сроков платежа и др.;
- Конвенция о Единообразном законе о переводном и простом векселе, вступившая в силу для СССР 23 февраля 1937 г. (ныне действует в отношении РФ как правопреемника СССР);
- Конвенция, целью которой является разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях, вступившая в силу для СССР 25 ноября 1936 г. (РФ здесь также является правопреемником СССР)
- Конвенция о гербовом сборе в отношении переводных и простых векселей (действует в отношении РФ как правопреемника СССР);
Вексельные отношения также могут регулироваться нормативными актами Центрального банка РФ [15, с.34].
Во исполнение Указов Президента Российской Федерации от 19 октября 1993 г. N 1662 "Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение" и от 23 мая 1994 г. N 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве", а также усиления финансовой дисциплины и создания условий для широкого применения прогрессивных форм расчетов Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Признать необходимым при проведении расчетов с использованием векселей применять стандартные бланки единого образца
2. Ввести с 1 ноября 1994 г. на территории Российской Федерации для использования в хозяйственном обороте единый образец бланка простого векселя и единый образец бланка переводного векселя.
Порядок отражения в бухгалтерском учете организации операции с векселями зависит от того, в каком качестве организация использует векселя.
Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 « О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве», Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» предусмотрена возможность использования векселя в качестве средства расчета. Также это подтверждается письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 25 февраля 1999 г. № 03-4-09/39 «О налоге на добавленную стоимость», в котором указано, что «вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства». Если вексель используется при оформлении договоров займа, то применяются положения ПБУ 15/01. Также вексель как средство займа и в качестве имущества, предмета гражданско-правовой сделки регулируется Гражданским кодексом РФ статьями 823 ГК РФ и 143, 128 ГК РФ соответственно.
Приобретение векселя с целью получения выгоды при его реализации или предъявлении осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.
В соответствии с подпунктом 3 п.1 ст. 265 Налогового кодекса РФ расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг в налоговом учете учитываются в составе прочих расходов.
Письмом Минфина № 142 (утвержденным 31 октября 1994 г.) определен порядок отражения в бухгалтерском учете отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Надо отметить, что изложенные в этом письме нормы применяются в случае, если поставщику выдан вексель непосредственного должника.
Опираясь на действующее законодательство и многочисленные источники, рассматривающие понятие векселя, его можно определить как неэмиссионную долговую ценную бумагу, отличающуюся строгой формальностью, безусловностью и абстрактностью, дающую ее владельцу (векселедержателю) право требовать уплаты определенной денежной суммы в предусмотренный срок, существующую исключительно в документарной форме [10, с.198].
Все векселя могут быть подвергнуты классификации по различным признакам, так, например, в зависимости от векселедателя – это казначейские векселя (государственные), муниципальные, векселя финансовых и инвестиционных институтов, корпоративные и векселя физических лиц.
В зависимости от получаемого от них дохода выделяют векселя дисконтные), есть предполагающий дисконт – разницу между ценой приобретения и ценой погашения (номинал) векселя и процентные (предполагающие процентную ставку). Выделяют так же векселя выданные (собственные векселя) и векселя полученные (чужие), векселя, оплаченные и неоплаченные, опротестованные и не опротестованные, акцептованные об акцепте.
Существуют гарантированные (снабженные отметкой о вексельном поручительстве – авале) и негарантированные векселя. Еще такие векселя называют авалированными и неавалированными. Первоприобретатель переводного векселя и другие векселедержатели вправе потребовать то векселедателя выдачи им тратты в нескольких экземплярах (называемых образцами).
В этом случае первый экземпляр тратты называется прима-вексель, а второй – секунда – вексель.
Еще существуют рублевые и валютные векселя. Валютный вексель – это вексель, выраженный в иностранной валюте (чаще всего в долларах США). Такой финансовый инструмент обычно используется не только в сделках с иностранными контрагентами, но может использоваться и во внутреннем обороте. Особенность валютных векселей заключается в том, что они регулируются как вексельным, так и валютным законодательством.
Векселя, в зависимости от характера использования в хозяйственной деятельности подразделяются на товарные (коммерческие) и финансовые векселя.
Финансовые векселя – векселя, которые выпускаются с целью привлечения заемных средств. Кроме того, финансовые векселя приобретаются организациями как ценные бумаги для получения прибыли при росте их стоимости или с целью получения процентов (дисконта) при предъявлении векселедателю [18, с.148].
Коммерческие же векселя (товарные тратты) преобладают на Западе в форме корпоративных векселей, тогда как в России в большей степени распространены простые векселя. Коммерческий вексель выступает в форме коммерческого кредита между хозяйствующими субъектами. Затем также, что вид товарной сделки, лежащий в основе векселя, ход ее выполнения и т.д. для уже выписанного векселя не имеют никакого значения. В этом проявляется абстрактный характер этой ценной бумаги [18, с.148].
Существует обеспечительский вексель - он выписывается в качестве обеспечения ссуды, выдаваемой сомнительному заемщику и не поступает в оборот.
Если кредитор – банк, то вексель может храниться на специальном депонированном счете заемщика. Вексель либо погашается при возвращении ссуды, либо по нему возбуждаются иски к заемщику.
Выделяют еще домицилированный вексель, на которых обозначено место платежа иное, чем место жительства векселедателя. По данному векселю оплачивает третье лицо (домицилиат) в месте жительства плательщика или в другом месте. Обычно домицилиат – банк плательщика. Домицилиат не является обязанным по векселю лицом.
Существует и бланковексель – вексель, не заполненный к моменту выдачи. К нему примыкает вексель с бланковым индоссаментом, когда индоссамент выписан на предъявителя (бланковый индоссамент, может состоять из одной только подписи индоссамента). Эти векселя появляются в ситуациях, когда условия торговой сделки или поставки окончательно не определены. Векселедатель акцептует пустой бланк векселя, заполняемый в дальнейшем первым векселедержателем. Бланковексель невозможен в условиях низкой деловой этики и отсутствия доверия между контрагентами.
Векселя бывают обеспеченными и необеспеченными (наполненными не наполненными). Речь идет об обеспечении товарно-материальными ресурсами (услугами), финансовыми гарантиями. Существуют и обратные векселя (обратная тратта, обратное соло). Это векселя, выдаваемые вместо денег при осуществлении регресса, они выписываются сроком по предъявлении на одного из ответственных перед регридентом лиц с платежом по месту жительства этого лица.
В зависимости от срока платежа различаются векселя со сроком по предъявлении, во столько – то времени от составления и на определенный день.
Самая крупная классификация векселей – это их деление на простые и переводные.
Простой вексель (соло) – это ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю [14, с.24]. Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить векселедержателю указанную денежную сумму в определенный срок и в определенном месте. По существу, он является долговой распиской. Наконец, это – документированное вложение и оборотные средства контрагента, обязующегося возместить их инвестору на оговоренных в векселе условиях в определенный срок.
В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок.
Простой вексель должен содержать следующие обязательные реквизиты [12, с. 60]:
- наименование “простой вексель”, включенное в текст и выраженное на языке, на котором составлен сам вексель;
- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
- указание срока платежа;
- указание места, в котором должен быть совершен платеж;
- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание даты и места составления векселя;
- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику оплатить определенную сумму денег получателю в определенный срок и в определенном месте [14, с. 24]. В переводном векселе участвуют три лица: векселедатель (трассант), приобретатель векселя (векселедержатель), имеющий право требовать платеж по векселю, и плательщик (трассат), который должен произвести платеж. Тратта по своему содержанию близка к платежным документам (чекам, переводам, платежным поручениям). Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск переводных векселей в обращение с участием двух и даже одного лица. Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.