Файл: Бухгалтерский учет расчетов с векселями.pdf

В переводном векселе обязательство трассанта условно и он обязуется уплатить вексельную сумму. Если же трассат не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может рассматриваться как обязательство лица векселедателя. Он может стать обязательством плательщика (трассата) после совершения им одностороннего акта волеизъявления особой формы - акцепта. Акцептованный вексель - это вексель, имеющий согласие плательщика на его оплату. С момента акцепта векселя трассатом последний становится прямым должником. Если трассат акцептует вексель, но не платит по нему, то против него возникает протест в неплатеже. Естественно, протест возникает и в случае необоснованного неакцепта.

Ремитент может поступить с полученным векселем двояко: передать свои права в части оплаты векселя другому лицу, либо предъявить его к оплате трассату. Эта операция называется индоссированием (индоссацией) векселя и совершается с помощью индоссамента, особой передаточной надписи на обороте векселя или добавочном листе (аллонже).

Определение индоссамента содержится в п.3 ст.146 ГК РФ - это передаточная надпись, переносящая все права, удостоверенные ценной бумагой. Фактически, используя различные виды индоссаментов, вексель из ордерной ценной бумаги может стать именным (индоссамент “ не приказу“) либо предъявительским (бланковый индоссамент).

Число индоссаментов на одном векселе не ограничено. Виды индоссамента: полный, частичный, банковский, именной, оборотный, безоборотный, индоссамент с оговорками, индоссамент без оговорок, препоручительный индоссамент.

Переводной вексель должен содержать следующие реквизиты [10, с.203]:

• наименование “переводной вексель”, включенное в текст и выраженное на языке, на котором вексель составлен; простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
• наименование того, кто должен платить (плательщика);
• указание срока платежа;
• указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись того, кто выдает вексель (векселедатель).

Из выше сказанного можно сделать вывод, что вексель это, прежде всего документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты и отсутствие одного из них или неправильное оформление ведут к утрате данной бумагой статуса векселя, за исключением нижеуказанных случаев:

---

• при отсутствии особых указаний место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и одновременно местом жительства плательщика;
• векселя, срок оплаты по которым не указан, рассматривается как подлежащие оплате по предъявлении;
• вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным на месте, которое обозначено рядом с наименованием векселедателя. Указанные оговорки - общие для простого и переводного векселей.

2.Учет выдачи векселей.

Любое предприятие имеет право выпускать вексель – каких-либо ограничений на это в законодательстве не существует. Выдача векселей не требует выпуска и регистрации проспекта эмиссии, а также получения лицензии. Бланки векселей приобретаются в банке. Налог на операции с ценными бумагами при этом не уплачивается, поскольку вексель не является эмиссионной ценной бумагой. Выпуская векселя и передавая их кредиторам (продавцам), предприятие ухудшает свое финансовое положение, потому что по векселю необходимо заплатить безусловно в срок [16, с.123]. То есть условия оплаты по векселю намного жестче, чем оплата долга в других случаях.

Рассчитываясь за товарно-материальные ценности (ТМЦ), покупатели часто выписывают простой вексель и выдают его поставщикам в качестве отсрочки платежа.

Когда организация принимает решение о выдаче векселя, то изменяется состав ее кредиторской задолженности, перераспределяя ее между субсчетами одного и того же пассивных счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

Номинал векселя может быть больше стоимости оприходованной продукции. Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В подобной ситуации надо следовать п.6 ПБУ 10/99. Векселедатель (покупатель) включает разницу между номиналом и стоимостью оприходованных ТМЦ в фактическую себестоимость приобретенных ресурсов. Поэтому дополнительно к данным проводкам делается запись по дебету счета 10 и кредиту счета 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - учтена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных ценностей.

Организация, которая выдает вексель, принимает к зачету НДС после того, как этот вексель фактически оплачен. При этом не имеет значения, наступил ли срок платежа или вексель погашается досрочно. Но Налоговый Кодекс РФ не содержит каких-либо требований об оплате векселя только денежными средствами. Под выражением «фактически оплачено» понимается погашение задолженности также и другими способами: бартером, цессией, взаимозачетом и прочими.

---

После того, как организация оплатила вексель денежными средствами, она имеет право принять к вычету «входной» НДС. При этом делаются следующие записи:

Д 60 субсчет «Векселя выданные» К 51 – оплачен вексель на номинальную стоимость. Если вексель процентный, то на номинальную стоимость плюс проценты.

Д 68 К 19 – предъявлен к возмещению из бюджета НДС по оприходованным ТМЦ (работам, услугам). При оплате векселя встречной поставкой продукции возмещение НДС происходит только после отгрузки товара предъявителю векселя.

Рассмотрим примеры, связанные с выдачей векселя.

ООО «Сигма» приобрело у ООО «Янтарь» материалы на суму 118000 руб. (в т.ч. НДС 18000 руб.). В счет обеспечения оплаты ООО «Сигма» выдало простой дисконтный вексель на 120000 руб. с условием оплаты «по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней.

ООО «Янтарь» предъявило вексель, и он был оплачен через 30 дней.

Пусть ООО «Сигма» (векселедатель) применяет вычет после оплаты векселя, исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю (п.2 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Сигма» оформляются следующие проводки (Таблица 2.1):

Таблица 2.1

Учет дисконтного векселя у векселедателя ООО «Сигма»[18, с.150]

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Приняты к учету материалы	100000	10	60
Учтен НДС	18000	19	60
Продолжение таблицы 2.1
Отражена выдача векселя	120000	60	60.4
Отражена сумма причитающегося к уплате дисконта в момент выдачи векселя	2000	91.2	60
Отражено погашение задолженности по предъявленному векселю	120000	60.4	51
Принят к вычету НДС	18000	68.2	19

Теперь рассмотрим тот же пример, но с использованием простого процентного векселя. Условие те же, только номинал векселя равен 118000 руб., а процентный доход равен 11% годовых. Тогда в бухгалтерском учете ООО «Сигма» оформляется следующая запись (Таблица 2.2):

Таблица 2.2

Учет процентного векселя у векселедателя ООО «Сигма» [18, с.151]

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Приняты к учету материалы	100000	10	60
Учтен НДС	18000	19	60
Отражена выдача векселя	118000	60	60.4
Отражена сумма причитающихся к уплате процентов (118000:365×30×11%)	1066,85	91.2	60
Отражено погашение задолженности по предъявленному векселю	119066,85	60.4	51
Принят к вычету НДС	18000	68.2

---

Отметим, что в течение срока обращения векселя векселедатель несет расходы на уплату процентов (дисконта) по векселю, которые векселедатель включает в состав прочих расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подпункт 2 п.1 ст.265 НК РФ).

В расчетах за продукцию можно использовать и переводной вексель. Задолженность перед векселедателем является основанием для назначения плательщика. В этом случае НДС по ТМЦ (работам, услугам), купленным у векселедержателя, может приниматься к возмещению у векселедателя только при соблюдении двух условий: векселедатель обязан погасить задолженность по переводному векселю и плательщик должен оплатить вексель.

Плательщик становится основным должником после того, как согласится его оплатить. При отказе акцепта или платежа векселедатель несет ответственность за оплату векселя в срок. То есть сумма выданного векселя до самого момента оплаты должна быть отражена у векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». После оплаты забалансовый счет 009 кредитуется [16, с.124-125].

В соответствии со ст. 815 ГК РФ вексель может быть выдан в обеспечение заемных отношений, например, денежный заем, отсрочка платежа. В этом случае собственный вексель удостоверяет долг векселедателя. Если вексель выдается для привлечения заемных средств, то он учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или на счете 67 ««Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В учете при этом производятся следующие записи:

Д 51 К 66 (67) субсчет «Заем полученный» - получен заем;

Д 66 (67) К66 (67) субсчет «Векселя выданные» - вексель выдан в качестве обеспечения платежа.

Если номинальная стоимость векселя больше суммы займа, то разница (процент по займу) в соответствии с п. 15 ПБУ 10/99, учитывается в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Д 91 К 66 (67) субсчет «Векселя выданные» - отражена разница между номиналом векселя и суммой займа.

Вексель можно выдать и в качестве обеспечения платежа за выполненные работы или оказанные услуги. В этой ситуации образовавшаяся разница между номиналом векселя и стоимостью выполненных работ или оказанных услуг учитывается таким образом:

Д 97 К 60 – отражена разница в момент выдачи векселя;

Д 20 (08,44…) К 97 – списывается разница по мере оплаты векселя.

Также можно оплатить работы капитального характера собственным векселем, причем необходимо отразить начисленные проценты по векселю (дисконт).

---

Если проценты (дисконт) начисляются до ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию, то делается запись:

Д 08 К 60 – начислены проценты по векселю.

Если же проценты (дисконт) начисляются после ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию:

Д 91 К 60 – начислены проценты по векселю.

Покупатель продукции (товаров, работ или услуг) может выдать собственный вексель в качестве аванса. Для учета выданных авансов используются субсчета, которые открываются к счетам поставщиков (подрядчиков). Для учета векселей, выданных в качестве авансов, рекомендуется использовать счет 76 « Расчеты с дебиторами и кредиторами». В этом случае делают следующую бухгалтерскую запись:

Д 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель в качестве аванса. После оприходования товаров (работ, услуг) происходит погашение задолженности выданным авансом.

Выдавая вексель авансом, предусматривается такая ситуация, когда ценности (работы, услуги) не получены от векселедержателя, а вексель предъявляет к оплате третье лицо. И организация, получившая вексель, может передать его третьим лицам. В любом случае по векселю необходимо платить предъявителю вне зависимости от того, получены товары от первоначального векселедержателя или нет [16, с.126].

Предприятие может внести собственный вексель в уставный капитал другого предприятия. Операция внесения этого векселя в УК отразится следующими проводками:

Д 58 К 75 – отнесена стоимость приобретаемых акций АО или доли ООО;

Д 75 К 75 субсчет «Векселя выданные» - передан вексель на стоимость приобретаемых акций АО или доли общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Здесь передача имущества носит инвестиционный характер, и налогом на добавленную стоимость не облагается.

Предприятие также может задолженность по собственному векселю погасить передачей векселя третьих лиц. Такой вексель является финансовым вложением. Возможна ситуация, когда номинал векселя не совпадает со стоимостью, по которой он учитывается, так как ценные бумаги принимаются на учет по фактическим затратам. Выбытие проводится в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 91 К 58 – списывается вексель по учетной стоимости;

Д 60 субсчет «Векселя выданные» К 91 – выдан вексель третьего лица в обмен на собственный вексель.

Если учетная стоимость выбывающего векселя третьего лица меньше, чем номинал собственного, то образуется прибыль. В учете это отражается так:

---