Файл: Бухгалтерский учет расчетов с векселями.pdf

Д 91 К 99 – получена прибыль от реализации векселя третьего лица.

А если учетная стоимость выбывающего векселя третьего лица превышает номинал собственного, то образуется убыток, который будет отражаться в учете таким образом: Д 99 К91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - получен убыток. Так как в данном случае задолженность за собственный вексель погашена, то «входной» НДС по оприходованной продукции подлежит вычету из бюджета.

Срок исковой давности по векселю составляет три года. И списание невостребованной задолженности по векселю на финансовый результат производится по истечении трех лет. При этом в бухгалтерском учете делается такая запись:

Д 60 субсчет «Векселя выданные» - К 91 – списана сумма задолженности по векселю.

При предъявлении векселя к погашению до окончания срока его обращения возможна оплата векселя в меньшем размере. В этом случае производится новация вексельного обязательства, которая оформляется соглашением сторон – векселедателем и векселедержателем (ст. 414 Гражданского кодекса РФ) или осуществляется прощение части долга (ст. 415 ГК РФ):

Опять же оставим условия первого примера. ООО «Сигма» приобрело у ООО «Янтарь» материалы на суму 118000 руб. (в т.ч. НДС 18000 руб.). В счет обеспечения оплаты ООО «Сигма» выдало простой дисконтный вексель на 120000 руб. с условием оплаты «по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней. Через 10 дней ООО «Янтарь» предъявило вексель, который был оплачен в сумме 110920 руб. В бухгалтерском учете ООО «Сигма» делается следующая запись (Таблица 2.3)

Таблица 2.3

Учет выдачи векселя у ООО «Сигма» при новации вексельного обязательства [18, с.152]

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Приняты к учету материалы	100000	10	60
Учтен НДС по приобретенным материалам	18000	19	60
Отражена выдача векселя	120000	60	60.41
Отражена сумма причитающегося к уплате дисконта в момент выдачи векселя	2000	91.2	60
Отражено погашение задолженности по предъявленному векселю	110920	60.41	51
Отражен доход в части неоплаченной суммы по векселю (120000 руб. - 110920 руб.)	9080	60.41	91.1
Принят к вычету НДС( в момент оплаты по векселю) (110920:118×18)	16920	68.2	19
Отражены расходы при новации вексельного обязательства (18000 руб. - 16920 руб.)	1080	91.2	19

---

3.Учет получения векселей.

Когда предприятие получает вексель за проданную продукцию, у него меняется структура дебиторской задолженности (Таблица 3.1):

Таблица 3.1

Учет векселей у векселедержателя [13, 190]

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
Получен вексель от покупателя под отгруженную в его адрес продукцию	62.3	90.1
Оплачен вексель по наступлению срока платежа	51	62.3
Одновременно на сумму полученных процентов по векселю	51	91.1
На сумму разницы (убытка), образовавшейся в операции досрочного представления в банк векселя	84	62.3
На сумму, непогашенную векселедателем на дату погашения платежа	76.2	62.3
Приняты к учету расходы по опротестованию векселя из-за несвоевременности его погашения векселедателем	76.2	50, 51
При отказе арбитражным судом иска к векселедателю из-за неплатежа своих обязательств по векселю	91.2	76.2

То есть продавец переводит сумму задолженности за продукцию (выполненные работы, отгруженные товары или оказанные услуги) с одного субсчета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на другой. В учете при этом делается запись по дебету счета 62 субсчет «Векселя полученные» и кредиту счета 62 субсчет «Расчет за проданные товары (работы, услуги)» - отражается получение векселя. По окончании вексельного срока предприятие может предъявить вексель для оплаты векселедателю (простой вексель) или плательщику (переводной вексель). Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный – вместе с процентами. Это оформляется следующей проводкой: Д 51 К 62 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель по наступлению срока платежа.

Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию увеличивает выручку. Такая выручка признается в учете, если:

• Организация имеет право на получение этой выручки, которое вытекает из определенного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• Или сумма выручки может быть определена.

---

Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номиналу, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у предприятия имеется право на получение этой суммы.

В случае, когда принимается к учету процентный вексель, то доход, получаемый в виде процентов, выручкой считать нельзя до предъявления векселя к платежу. Так как право на получение процентов по векселю возникает только при предъявлении векселя к погашению. К тому же заранее сумма процентов не известна, потому что конкретный срок погашения в процентных векселях не указывается. Значит, дополнительная выручка в виде процентов возникает только при предъявлении векселя к погашению. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 62 «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)» - К 91 субсчет «Прочие доходы» - отражен доход по векселю.

С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В зависимости от метода, по которому организация определяет выручку для исчисления налогов, определяется, в какой момент НДС должен начисляться в бюджет. То есть, если выручка определяется способом «по отгрузке», то НДС должен быть исчислен в момент отгрузки товаров. Если же способом «по оплате», то НДС с выручки исчисляется в том отчетном периоде, в котором вексель оплачен или передан по индоссаменту.

Векселедатель может выдать вексель в обмен на полученный заем. Такой вексель векселедержатель учитывает как финансовое вложение.

Финансовые вложения (ФВ) принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора, т.е. в размере выданного займа.

Выдачу займа рассмотрим на примере:

Организация приобрела вексель другой организации номиналом 154 тыс. руб. за 140 тыс. руб., дисконт составил 14 тыс. руб. Вексель погашается другой организацией по номинальной стоимости через 3 месяца после его выдачи. В учете отражаются следующие проводки:

Д 58 субсчет «Выданные займы» К51 140000 руб. – отражена первоначальная стоимость ФВ векселя другой организации в сумме фактических затрат на его приобретение;

Д 58 субсчет «Векселя полученные» К 58 субсчет «Выданные займы» 140000 руб.– получен вексель в обеспечение платежа по займу;

Д 51 К 91 154000 руб. – получен платеж по векселю по номинальной стоимости;

Д 91 К 58 субсчет «Векселя полученные» 140000 руб. – списана балансовая (первоначальная) стоимость векселя;

Д 91 К 99 14000 руб. – отражен финансовый результат (убыток).

Плата за пользование заемными средствами, обеспеченными векселем, может быть оформлена в виде дисконта или в виде процентов.

---

Также предприятие-продавец может получить в счет оплаты товаров собственный вексель покупателя, который рассматривается как обязательство уплатить предусмотренную в векселе денежную сумму при наступлении срока платежа. Тогда в организации, получившей вексель в оплату, делаются следующие проводки (Таблица 3.2):

Таблица 3.2

Учет собственного векселя покупателя у векселедержателя [18, с.153]

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Отгружена продукция покупателю	62 субсчет «Расчеты за проданные товары, работы, услуги»	90.1
Начислен НДС с выручки от продажи	90	68
Отражен вексель, полученный в оплату за отгруженную продукцию	62 субсчет «Векселя полученные»	62
Продолжение таблицы 3.2
Отражены проценты (дисконт), начисленные по векселю	62 субсчет «Векселя полученные»	91
Отражена оплата по векселю	51	62 субсчет «Векселя полученные»

В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается в налоговом учете полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.

Если срок действия по долговым обязательствам приходится более чем на один отчетный период, то в целях исчисления налога на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (п.6 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 162 НК РФ при определении налоговой базы по НДС учитываются доходы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, переданным покупателем в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги). Расчет налоговой базы производятся в части, превышающий размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Рассмотрим следующие примеры по получению векселей предприятием.

ООО «Янтарь» отгрузило ООО «Сигма» партию товаров на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000). Себестоимость партии товара – 70 000 руб. В счет обеспечения задолженности по оплате ООО «Сигма» выдало собственный дисконтный вексель на сумму 120 000 руб. с условием оплаты «по предъявлении, но не ранее чем через 30 дней». Через 30 дней ООО «Янтарь» предъявило вексель, который затем был оплачен.

---

Рассчитаем налоговую базу по полученному дисконту, причем ставка рефинансирования Банка России составил 10,5%. Процент, рассчитанный в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, - 1035,62 руб. (120000:365дн. ×30дн. ×10,5%) Сумма превышения дисконта по векселю над процентом Банка России – 964,38 руб. (120 000 – 118 000 – 1035,62). Сумма НДС, исчисленного с суммы превышения, - 147,05 руб. (964,38 руб. : 118×18).

В бухгалтерском учете ООО «Янтарь» оформляются следующие проводки (Таблица 3.3)

Таблица 3.3

Получение векселя в бухгалтерском учете ООО «Янтарь» [18, с.153-154]

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Отгружены товары покупателю	118 000	62.1	90.1
Начислен НДС с выручки от продажи	18 000	90.3	68.2
Отражено списание товара по фактической себестоимости	70 000	90.2	41
Отражен полученный вексель	118 000	62.2	62.1
Отражен дисконт, начисленный по векселю	2000	62.2	91.1
Отражено погашение векселя	120 000	51	62.2
Учтен НДС, исчисленный с суммы превышения полученного процента по векселю, в части превышения процента, рассчитанного по ставке Банка РФ	147,05	91.2

Заключение.

Вексель - популярная ценная бумага. Интерес к векселям в России поступательно растет. Это обусловлено относительной простотой, развитостью форм и длительной мировой практикой применения этого долгового обязательства. При переходе от рынка продавца к рынку покупателя вексель будет играть все большую роль в торговом обороте.

Большинство ученых исследователей придерживаются такого мнения, что при всем многообразии способов использования векселей в современном хозяйственном обороте и различных вексельных обязательств, российское законодательство недостаточно акцентирует внимание на правовую регламентацию обращения данного финансового инструмента. В результате возникает много проблем, связанных с обращением и использованием векселей. Нечеткое определение юридической природы вексельного обязательства, отсутствие должной правовой базы становятся благодатной почвой для различных искажений в налоговой, гражданско-правовой, финансовой и бухгалтерской сферах существования векселя.

---