Файл: «Годовая бухгалтерская отчетность организации: состав, характеристика и взаимосвязь форм отчетности».pdf
Добавлен: 01.04.2023
Просмотров: 101
Скачиваний: 2
Продолжение таблицы 10
1 |
2 |
3 |
4 |
|
61600 |
Баланс |
Расчетно |
стр. 1100 + стр. 1200. |
|
1310 |
80 |
Главная книга |
Кт.80 |
|
1320 |
81 |
Главная книга |
Дт.81 |
|
1340 |
83 |
Главная книга |
Кт.83 в части переоценки внеоборотных активов |
|
1350 |
83 |
Главная книга |
Кт.83 |
|
1360 |
82 |
Главная книга |
Кт.82 |
|
1370 |
84 |
Главная книга |
Счет 84 |
|
1300 |
Итого |
Расчетно |
стр. 1310 + стр. 1320 + стр. 1340 + стр. 1350 + стр. 1360 + стр. 1370 |
|
1410 |
67 |
Главная книга |
Счет 67 |
|
1420 |
77 |
Главная книга |
Кт.77 |
|
1430 |
96 |
Главная книга |
Счет 96 |
|
1450 |
указывается сумма прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки |
|||
1400 |
Итого |
Расчетно |
стр. 1410 + стр. 1420 + стр. 1440 + стр. 1450 |
|
1510 |
66 |
Главная книга |
Кт. 66 |
|
1520 |
60, 70,69,68,62,71,73,76 |
Главная книга |
Сумма счетов 60, 70,69,68,62,71, 73,76, 75 |
|
1530 |
98 |
Главная книга |
Счет 98 |
|
1540 |
96 |
Главная книга |
Счет 96 |
|
1550 |
указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки |
|||
1500 |
Итого |
Расчетно |
стр. 1510 + стр. 1520 + стр. 1530 + стр. 1540 + стр. 1550. |
|
1700 |
Баланс |
Расчетно |
стр. 1300 + стр. 1400 + стр. 1500 |
В таблице 10 «Техника заполнения статей бухгалтерского баланса» рассмотрены:
- счета, которые применяются при заполнении данной формы;
- основные источники информации, для заполнения статей бухгалтерского баланса;
- расчетные формулы необходимые, для определения показателей отчетности.
Рассмотрим порядок формирования статей отчета о финансовых результатах. При формировании отчета о финансовых результатах необходимо использовать суммы, из журнала хозяйственных операций формируемого на предприятии. В таблице 11 представим технику заполнения строк отчета о финансовых результатах у ООО "Югпромгаз".
Таблица 11
Техника заполнения отчета о финансовых результатах
Код строки |
Номер счета |
Расчетная формула |
2110 |
90.1 |
Кт. 90.1 – Дт.90.3 |
2120 |
90.2 |
Дт.90.2 |
2100 |
Итого |
стр. 2110 – стр. 2120 |
2210 |
90.2, 44 |
Дт.90.2 Кт.44 |
2220 |
90.2, 26 |
Дт.90.2 Кт.26 |
2200 |
Расчетно |
стр. 2100 – стр. 2120 – стр. 2220 |
2310 |
76,91 |
Дт.76 Кт.91 |
2320 |
91, |
Дт.76 Кт. 91.1 |
2330 |
91.1 |
Дт.91.1 Кт.76 |
2340 |
91.1 |
Кт.91.1 |
2350 |
91.2 |
Дт. 91.2 |
2300 |
Расчетно |
стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 + стр. 2340 – стр. 2330 – стр. 2350 |
2410 |
99,68 |
Сумма Дт.99Кт68 |
2430 |
77 |
Остаток по счету 77 |
2450 |
09 |
Остаток по счету 09 |
2460 |
99,68 |
Сумма Дт.99Кт68 |
2400 |
Расчетно |
стр. 2300 – стр. 2410 + (-) стр. 2430 - (+) стр. 2450 + (-) стр. 2460 |
Порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности – трудоемкий процесс, требующий особого внимания как со стороны лиц заполняющих формы отчетности, так и со стороны руководства. Помимо бухгалтерской отчетности предприятия формируют и представляют в соответствующие органы налоговую и статистическую отчетность.
2.3. Анализ деятельности предприятия по данным отчетности
Данные бухгалтерской финансовой отчетности используются для проведения детального анализа.
Первый этап анализа ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В таблице 12 представлена группировка активов и пассивов баланса ООО «Югпромгаз».
Таблица 12
Группировка и сопоставление статей актива и пассива баланса ООО «Югпромгаз» за 2016 – 2018 гг.
Активы |
2016 год |
2017 год |
2018 год |
Группа А1 |
14138 |
6549 |
15241 |
Группа А2 |
22032 |
23549 |
23549 |
Группа А3 |
34139 |
38445 |
61839 |
Группа А4 |
92621 |
103045 |
128179 |
Пассивы |
2016 год |
2017 год |
2018 год |
Группа П1 |
72872 |
74903 |
134201 |
Группа П2 |
38542 |
41899 |
39876 |
Группа П3 |
13789 |
15644 |
32113 |
Группа П4 |
37727 |
39 142 |
38 722 |
А1 ≥ П1 – не соответствует неравенству |
-58734 |
-68354 |
-118960 |
А2 ≥ П2 – не соответствует неравенству |
-16510 |
-18350 |
-16327 |
А3 ≥ П3 – соответствует неравенству |
20350 |
22801 |
29726 |
А4 ≤ П4 – не соответствует неравенству |
-54894 |
-63903 |
-89457 |
Данные таблицы позволяют сделать вывод, что на всем протяжении анализируемого периода из четырех неравенств соблюдается только одно. Сокращение группы наиболее ликвидных активов, выявленное в процессе горизонтального и вертикального анализа, привело к тому, что за три анализируемых периода разница между наиболее ликвидными активами и наиболее срочными обязательствами выросла практически в два раза.
По второму неравенству, которое отражает сопоставление быстро реализуемых активов и краткосрочных пассивов, сумма несоответствия практически одинаковая на всем протяжении анализируемого периода. Связано это с тем, что краткосрочные пассивы и дебиторская задолженность предприятия показывают примерно равный темп роста.
Третье неравенство, отражающее сопоставление медленно реализуемых активов и долгосрочных пассивов, соблюдается на всем протяжении анализируемого периода. Это позволяет сделать вывод, что у исследуемого предприятия имеется определенный запас финансовой прочности в перспективе, но он весьма мал, поскольку сумма превышения группы медленно реализуемых активов составляет всего 12,1% от валюты баланса.
Четвертое неравенство, равно как и два первые неравенства, не соблюдается на всем протяжении анализируемого периода. Кроме этого, преимущественный темп роста труднореализуемых активов превышает темпы роста постоянных пассивов, а, следовательно, внеоборотные активы финансируются не за счет собственных средств исследуемого предприятия.
Проведенные расчеты текущей и перспективной ликвидности в абсолютном выражении подтверждают ранее сделанные выводы и показывают, что исследуемое предприятие в качестве основного финансового ресурса для развития своей деятельности использует кредиторскую задолженность.
Однако, расчет ликвидности баланса в абсолютном выражении является приближенным, более точную оценку дает расчет финансовых коэффициентов, данный расчет является вторым этапом анализа ликвидности (табл. 13).
Таблица 13
Анализ коэффициентов ликвидности баланса и платежеспособности ООО «Югпромгаз» за 2016 – 2018 гг.
Показатели |
Периоды |
Изменение (+,-) |
|||
---|---|---|---|---|---|
2016 год |
2017 год |
2018 год |
2017 г к 2016 год |
2018 г к 2017 г |
|
Общий показатель платежеспособности, (L1) |
0,37 |
0,30 |
0,28 |
-0,07 |
-0,02 |
Коэффициент абсолютной ликвидности, (L2) |
0,13 |
0,06 |
0,09 |
-0,07 |
0,03 |
Коэффициент срочной ликвидности (критической оценки), (L3) |
0,32 |
0,26 |
0,32 |
-0,07 |
0,06 |
Коэффициент текущей ликвидности, (L4) |
0,63 |
0,59 |
0,67 |
-0,04 |
0,08 |
Коэффициент маневренности функционирующего капитала, (L5) |
-0,83 |
-0,80 |
-1,08 |
0,03 |
-0,28 |
Доля оборотных средств в активах, (L6) |
0,43 |
0,39 |
0,48 |
-0,04 |
0,09 |
Коэффициент обеспеченности собственными средствами, (L7) |
-0,78 |
-0,93 |
-0,76 |
-0,15 |
0,17 |
Представленные расчеты показывают, что за анализируемый период все коэффициенты не соответствуют минимально необходимым значениям. При этом, общий показатель платежеспособности исследуемого предприятия имеет тенденцию к снижению на 0,7 п.п. и 0,02 п.п. соответственно в 2017 и в 2018 гг.
Коэффициенты абсолютной ликвидности, срочной ликвидности, текущей ликвидности имеют минимальный положительный рост в 2018 году, однако указанного прироста недостаточно для достижения нормальных значений ликвидности.
Значения абсолютной, срочной, текущей ликвидности позволяют сделать следующие выводы:
- за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений исследуемое предприятие в 2016 году могло покрыть порядка 13% краткосрочных обязательств, в 2017 – 2018 гг. соответственно только 6% и 9%;
- за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности исследуемое предприятие в 2016 и 2017 году могло покрыть порядка 32% краткосрочных обязательств, в 2018 году не более 26%;
- за счет мобилизации всех оборотных средств исследуемое предприятие могло покрыть в 2016 году 63% текущих обязательств, в 2017 – 2018 гг. 59% и 67%.
Таким образом, на основании расчетов коэффициентов абсолютной, срочной, текущей ликвидности можно сделать вывод, что платежеспособность предприятия очень низкая, и в первую очередь это касается наиболее срочных обязательств.
Для анализа финансовых результатов используются данные формы № 2 «Отчет о финансовых результатах», в таблице 14 представлен анализ и динамика финансовых результатов ООО «Югпромгаз» за 2016 – 2018 гг.
Таблица 14
Анализ финансовых результатов ООО «Югпромгаз» за 2016 – 2018 гг., тыс. руб.
Показатель |
2016 год |
2017 год |
Изменение за период |
2018 год |
Изменение за период |
||
(+,) |
в % |
(+,) |
в % |
||||
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|||||||
Выручка-нетто за минусом НДС |
212566 |
259492 |
46926 |
22,1 |
364748 |
105256 |
40,6 |
Себестоимость |
179590 |
220007 |
40417 |
22,5 |
317050 |
97043 |
44,1 |
Валовая прибыль |
32976 |
39485 |
6509 |
19,7 |
47698 |
8213 |
20,8 |
Управленческие расходы |
17267 |
21264 |
3997 |
23,1 |
29378 |
8114 |
38,2 |
Прибыль (убыток) от продаж |
15709 |
18221 |
2512 |
16,0 |
18320 |
99 |
0,5 |
Прочие доходы и расходы |
|||||||
Проценты к получению |
213 |
115 |
-98 |
-46,0 |
227 |
112 |
97,4 |
Проценты к уплате |
1896 |
3458 |
1562 |
82,4 |
3431 |
-28 |
-0,8 |
Прочие доходы |
911 |
573 |
-338 |
-37,1 |
994 |
421 |
73,5 |
Прочие расходы |
8793 |
14951 |
6158 |
70,0 |
15032 |
81 |
0,5 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
6144 |
501 |
-5644 |
-91,9 |
1079 |
579 |
115,6 |
Текущий налог на прибыль |
1475 |
120 |
-1354 |
-91,9 |
216 |
96 |
79,7 |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
4669 |
380 |
-4289 |
-91,9 |
863 |
483 |
126,9 |
В 2017 году темп роста выручки составил 22,1%, в 2018 году 40,6%. Таким образом, можно резюмировать, что продукция исследуемого предприятия востребована рынком, кроме этого макроэкономические кризисные тенденции не оказали существенного влияния на уровень сбыта.
Имеется весомый отрицательный момент – темпы роста расходов предприятия, в том числе затраты на себестоимость, превышают темпы роста доходов. Так, например, темп роста себестоимости в 2017 году составил 22,5%, а в 2018 году 44,1%. В результате чего темп роста валовой прибыли и в 2017 году и в 2018 году примерно одинаковый – соответственно 19,7% и 20,8%.
Темп роста управленческих расходов исследуемого предприятия на протяжении всего анализируемого периода превышает темп роста валовой прибыли, в 2017 году темп роста управленческих расходов 23,1%, в 2018 году 38,2%.
Учитывая, что управленческие расходы в первую очередь включают затраты на оплату труда руководства, полученные данные подтверждают сделанный ранее вывод о неэффективном управлении исследуемым предприятием.
В результате преимущественного темпа роста расходов по сравнению с доходами темп роста прибыли от продаж (операционной прибыли) в 2017 году составил 16%, в 2018 году 0,5%. Следовательно, в 2018 году сумма операционной прибыли исследуемого предприятия равна сумме 2017 года. С учетом инфляции, которая в 2018 году составила 8,8%, можно резюмировать, что исследуемое предприятие несет скрытые издержки.
Анализируя прочие доходы и расходы предприятия, можно отметить, что здесь наблюдается аналогичная тенденция. Проценты к уплате и прочие расходы предприятия в 2017 году показали максимальный темп роста - соответственно 82,4% и 70%. В результате чего прибыль до налогообложения и чистая прибыль сократились на 91,9%.
В 2018 году за счет роста прочих доходов на 73,5% исследуемое предприятие смогло увеличить уровень прибыли до налогообложения и уровень чистой прибыли более чем в два раза от уровня 2017 года. Однако по-прежнему, уровень чистой прибыли минимальный, в результате чего собственные инвестиционные возможности предприятия ограничены и предприятие вынуждено прибегать к увеличению заемных средств.
Представленные выше данные позволяют перейти к анализу рентабельности деятельности исследуемого предприятия. Анализ рентабельности дает информацию об эффективности деятельности предприятия, в то время как анализ финансовых результатов показывает доходность деятельности. В таблице 15 представлены показатели рентабельности и их динамика в исследуемом предприятии за 2016 – 2018 гг.