Файл: Цель и задачи налогового учета ( Теоретические основы налогового учета организаций ).pdf

Для целей налогообложения прибыли учетной политикой установлен линейный метод амортизации основных средств. Прямые расходы формируются в следующем составе:

• • основного сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов;
  • амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве продукции;
  • расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции;
  • сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. К косвенным расходам относятся общехозяйственные расходы и расходы на продажу, а именно:

• • административно-управленческие расходы;
  • расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;
  • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
  • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;
  • другие расходы по управлению организацией в целом;
  • расходы на рекламу;
  • расходы транспортного цеха по перевозке продукции;
  • расходы на упаковку готовой продукции после принятия ее к учету и сдачи на склад готовой продукции;
  • представительские расходы;
  • иные расходы, связанные с продажей продукции.

В таблице 3 представлены основные экономические показатели АНО «ЦИО «Дипломат».

Таблица 3

Основные экономические показатели АНО «ЦИО «Дипломат» за 2015-2017 г.

Продолжение таблицы 3

По таблице 3 видно, что выручка растет на протяжении всего периода, на 27,79% в 2016 году по сравнению с 2015 годом и на 59,79% в 2017 году по сравнению с 2016 годом. Валовая и чистая прибыль также имеют положительную тенденцию к росту. Среднесписочная численность персонала в 2016 году по сравнению с 2015 годом снижается на 16 человек, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом возрастает на 7 человек. Фонд оплаты труда на протяжении всего периода имеет тенденцию к росту. Производительность труда и среднемесячная заработная плата растет на протяжении всего периода. Количество заключенных договоров растет с 1253 штук в 2015 году до 1570 штук в 2017 году.

2.2. Виды налогов, уплачиваемых АНО «ЦИО «Дипломат»

АНО «ЦИО «Дипломат» применяет общую систему налогообложения. Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество).

Организация уплачивает следующие виды налогов и взносов:

1. Федеральные налоги:

• • НДС
  • налог на прибыль организаций
  • страховые взносы

2. Региональные налоги:

• • налог на имущество организаций

У организации отсутствуют собственные транспортные средства, так что плательщиком транспортного налога она не является. Так же организация не исчисляет и не уплачивает земельный налог.

НДФЛ.

Организация является налоговым агентом по исчислению и удержанию НДФЛ с заработной платы работников. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом.

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки. Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Другие доходы, например доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно.

Налоговый вычет на каждого ребенка равен 1 400 руб., на третьего и последующего ребенка равен 3 000 рублей. Данные налоговые вычеты представляются физическим лицам по их письменным заявлениям с приложением документов, подтверждающих право на данный вычет.

Предприятие за 2017 год представило в налоговую инспекцию справки о доходах на сотрудников на 400 человек. Начислено и удержано за 2017 год налога на доходы физических лиц – 2985710 руб.

Страховые взносы.

Фонд оплаты труда предприятия за 2015 год составил 20511000 руб. Сумма расходов, принимаемая к вычету – 1921000 руб.

Получается: 20511000-1921000 = 18590000 руб. – налогооблагаемая база.

Считаем взносы:

ПФР = 18590000*22% = 4089800 руб.

ФСС = 18590000*2,9% = 539110 руб.

ФФОМС = 18590000*5,1% = 949090 руб.

Фонд оплаты труда предприятия за 2016 год составил 22067000 руб. Сумма расходов, принимаемая к вычету – 1431327 руб.

Получается: 22067000-1431327 = 20635673 руб. – налогооблагаемая база.

Считаем взносы:

ПФР = 20635673 *22% = 4539848 руб.

ФСС = 20635673 *2,9% = 598435 руб.

ФФОМС = 20635673 *5,1%= 1052419 руб.

Фонд оплаты труда предприятия за 2017 год составил 25401000 руб. Сумма расходов, принимаемая к вычету – 3124909 руб.

Получается: 25401000-3124909 = 22276091 руб. – налогооблагаемая база.

Считаем взносы (табл. 4):

ПФР = 22276091 *22% = 4900740 руб.

ФСС = 22276091 *2,9% = 646007 руб.

ФФОМС = 22276091 *5,1 % = 1136081 руб.

Таблица 4

Величина страховых взносов АНО «ЦИО «Дипломат» за 2015-2017 годы, руб.

Страховые взносы, уплачиваемые организацией, исчисляются в несколько фондов: ФСС и ПФР. Общая величина страховых взносов составляет 30% от суммы начисленной заработной платы.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг АНО «ЦИО «Дипломат» определяет в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от реализации продукции, указанная в налоговых декларациях по НДС за год должна быть равна выручке, отраженной в форме №2 «Отчет о движении капитала». АНО «ЦИО «Дипломат» на каждую реализацию услуги выписывает счет, которые регистрирует в книге продаж.

АНО «ЦИО «Дипломат» ведет аналитический учет выручки в журнале-ордере №11, в ведомости, а также составляет счета на реализованные услуги и ведет книгу продаж. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. За 2017 год АНО «ЦИО «Дипломат» исчислен налог на добавленную стоимость и поданы налоговые декларации со следующими показателями (табл. 5):

1 квартал НДС к уплате – 1 467 846 руб.

2 квартал НДС к уплате – 855 165 руб.

3 квартал НДС к уплате – 1 036 733 руб.

4 квартал НДС к уплате – 3 078 689 руб.

Таблица 5

Расчет квартальных платежей по НДС за 2017 год, руб.

Сумма налога, подлежащего уплате за 4 квартал, составила более 3 миллионов рублей, это связано с большой реализацией продукции организации в 4 квартале 2017 года.

Налог на прибыль.

АНО «ЦИО «Дипломат» является плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией в отчетном периоде. Ставка налога на прибыль организаций – 20%. Налог на прибыль зачисляется в бюджеты разных уровней по следующим ставкам: в федеральный бюджет – 2%; в региональный бюджет – 18%. Доходы организации в целях налогообложения прибыли подразделяются на две группы:

• • доходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущества;
  • внереализационные доходы – это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров, работ, услуг.

Рассмотрим налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2017 год:

Доходы от реализации – 100 707 000 руб.

Внереализационные доходы – 1 966 000 руб.

Расходы уменьшают базу для исчисления налога на прибыль. Они должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Расходы группируют в две категории:

• • расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;
  • внереализационные расходы.

В декларации за 2017 год:

• • расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 83 405 000 руб., в том числе
  • прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции – 70 846 000 руб., в том числе расходы на оплату труда 22 753 000 руб., сумма начисленной амортизации – 2 280 000 руб.
  • косвенные расходы – 12 559 000 руб., в том числе расходы на оплату труда – 2 648 000 руб.
  • внереализационные расходы – 8 807 000 руб.

Общая сумма исчисленного налога на прибыль организации за 2017 год составила 2 092 000 руб. Данная величина уплачивалась пропорционально в течении года ежемесячно.

Расчет по исчислению налога на прибыль за последние 3 года (с 2015 по 2017) представим в таблице 6.

Таблица 6

Расчет налога на прибыль организации АНО «ЦИО «Дипломат»

Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество.

АНО «ЦИО «Дипломат» является плательщиком налога на имущество организаций, так как имеет на балансе собственные основные средства. Для расчета среднегодовой стоимости основных средств составим таблицу 7.

Таблица 7

Остаточная стоимость основных средств АНО «ЦИО «Дипломат» в 2017 году