Файл: Налоговый учет по акцизу(Понятие и сущность акциза).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Акцизный налог – это одна из разновидностей косвенного налога, которым облагаются лица, осуществляющие различные операции с подакцизными товарами, в том числе при прохождении таможенных границ России. Система исчисления и уплаты акцизного налога законодательно урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.

Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно ложится конечное бремя оплаты акциза.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря легкости их сбора и четкому определению налоговой базы.

Объектом исследования является налоговый учет по акцизам.

Предмет исследования – налоговые ставки акцизов.

Целью работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения.

Цель курсовой работы предопределила ее задачи:

-рассмотреть понятие и сущность акцизов;

-изучить объект обложения и плательщики акцизов;

- проанализировать роль акцизов в формировании бюджетов Российской Федерации;

- провести анализ изменений налогового законодательства в учете акцизов.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы.

Согласно структуре, в первой главе последовательно раскрыто понятие, сущность акцизов и подакцизных товаров, дана характеристика объектов налогообложения и выявлены плательщики акцизов.

Во второй главе проведен подробный анализ роли акцизов в бюджете Российской Федерации.

В заключении приведены выводы и результаты анализа.

Методологической и теоретической основой для написания курсовой работы, явились нормативно – законодательные акты, различные литературные источники (статьи из журналов, книги). Основой для написания стали учебные пособия Гончаренко И.А, Мещерякова О.В., Панскова В. Г. и других.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Понятие и сущность акциза

Налогообложение акцизом – одна из самых древних форм налогообложения. Акциз – налог косвенный, взимается с тех, кто занимается производством и реализацией подакцизных товаров. Акцизом облагаются обычно товары, которые высокорентабельны для производителя, с целью изъятия части прибыли в соответствующий бюджет. Акциз можно рассматривать как своего рода способ регулирования со стороны государства потребления населением вредной для здоровья продукции: табак, алкоголь и т.д. Так, в Соединенных штатах Америки акциз называют «налог на грехи».

Акциз – федеральный косвенный налог, обязательство по уплате которого лежит на лицах, занимающихся производством и реализацией подакцизной продукции, однако фактическая уплата налога производится непосредственно конечным потребителем.

Акциз взимается с организаций и предпринимателей, работающих с определенными НК РФ видами товаров, в том числе и при перемещении через границу (таможню) со странами — членами Евразийского экономического союза.[5,c.214]

Классификационные признаки акциза:

• федеральный налог (по принадлежности к властному и управленческому уровню);
• платеж юрлиц и ИП (по принадлежности к субъектам, уплачивающим его);
• нецелевой платеж (средства, полученные от взимания акциза, не направлены на финансирование строго определенных проектов или мероприятий);
• косвенный налог (по методу изъятия);
• неокладный налог, исчисляемый и уплачиваемый самим плательщиком (по способу обложения);
• регулирующий налог, зачисляемый в федеральную казну и в бюджеты регионов (по полноте прав использования).

Целью применения акциза, помимо общей, присущей всем налогам, – наполнения бюджета, является регулирование с помощью этой надбавки к цене спроса на наиболее востребованные потребителем товары.

Акцизом облагаются обороты по реализации товаров, подлежащих налогообложению акцизом, собственного производства. Облагаемый акцизом оборот определяется исходя из стоимости реализуемой продукции. Стоимость же в свою очередь исчисляется в зависимости от цены реализации товаров без учета НДС. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется самостоятельно налогоплательщиками в зависимости от стоимости реализованной продукции и соответствующей ставки налога.[9, c.46]

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок. Важно отметить, что налогообложению акцизом не подлежат товары, вывозимые за пределы границ РФ, потому что таким образом изымается сверхдоход, который был получен на территории РФ. Обозначит важные отличия акциза от прочих налогов и обязательных платежей:

• Акциз имеет специфическую сферу применения – приобретение/ потребление определенного товара/группы товаров
• Акциз безэквивалентен

Принято условно делить акцизы на три группы:

К первой относят «традиционный акциз», включающий в себя налогообложение алкогольной и табачной продукции (основная задача – регулирование потребления вредных для здоровья продуктов).

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые призваны выполнять как фискальную функцию, так и роль платежа за пользование транспортными путями и загрязнение экологии. [21]

Третья группа акцизов – акцизы на товары класса люкс и предметы роскоши. Такой вид акциза призван выполнять функцию перераспределения.

Данный вид товара носит определенный характер, и их список может меняться несколько раз в год. На начало 2018 года подакцизной продукцией считаются:

• спирт этиловый;
• любая продукция, которая содержит в своем составе больше 9% этилового спирта. Не попадает в этот список алкоголь, медикаменты, парфюмерные изделия, бытовая химия, пивные напитки;
• алкогольные напитки, которые имеют градус более 0.5%;
• изделия, сделанные из табака;
• легковые машины;
• мотоциклы, у которых мощность превышает 150 лошадиных сил;
• моторные масла для дизелей и инжекторов;
• топливо для печей;
• природный газ;
• керосин, который применяется для заправки самолетов;
• сигареты, сделанные на электронной основе;
• наполнители для электронных сигарет.

Данный список товаров, как было сказано выше, постоянно меняется. Его регулирование происходит по статье 181 Налогового кодекса Российской Федерации под постоянным контролем государства.[1]

Из общего правила есть исключения. Так, не облагаются акцизами содержащие спирт: лекарства, ветпрепараты (если они разлиты в малые емкости, не более 100 мл), парфюмерия и косметика (до 90% включительно спиртосодержания, разлита в емкости по 100 мл, имеется механизм для разбрызгивания, если процент спирта до 80, пульверизатор не нужен; либо если процент спирта составляет до 90, а объем розлива до 3 мл); отходы спиртопроизводства, сусло, виноматериалы.

Алкогольные напитки, более чем на 0,5% содержащие спирт, облагаются так же, за некоторым исключением. Существует правительственный Перечень пищевой продукции, куда в том числе входят и товары со спиртосодержанием более 0,5%, и они не облагаются акцизом (документ утв. Постановлением Прав-ва №1344 от 9/11/17 г.). К ним, например, относят напитки брожения, квасы, пряные напитки до 1,2% крепости включительно, кисломолочные продукты (ст. 181 НК РФ, Перечень, утв. пост. №1344).[2]

Некоторые виды товаров не облагаются акцизами. В случаях, когда производится ввод определенной регистрации акцизов, то не подлежит обложению:

• отдача внутри предприятия определенного вида подакцизной продукции для реализации другого вида этой продукции. Исключением из правил в данном случае является этиловый спирт (это прописано в подпункте 22 пункте 1 в статье 182 Налогового кодекса Российской Федерации);
• вывоз подакцизной продукции из страны, и тогда, когда данный вывоз производит заказчик переделки подобного вида товаров или же его представитель;
• транспортировка подакцизной продукции внутри страны;
• начальное использование или процесс передачи подобных продуктов на дальнейшее переиздание в промышленной области под надзором сотрудников таможни или налоговой службы. Также подобные продукты могут отдаваться на утилизацию;
• транспортировка внутри предприятия этилового спирта;
• произведение алкогольной техники для последующего перегона продукции алкоголя (винная, виноградная, ромовая, коньячная и т.д.) и процесса выдержки при последующем хранении и продаже;
• определенные манипуляции с керосином, применяемым в летном деле.

Все перечисленные положения полноценно охарактеризованы в статье 183 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогообложение акцизом, как и большинство других налогов, преследует две основные функции: фискальную и регулирующую. Во многих странах функция регулирования имеет большее значение, нежели фискальная, поскольку по большей части налогообложение направлено на доход, что обусловлено стремлением к социальной справедливости. Поскольку акциз – косвенный налог, он имеет регрессивный характер применения. Широкое применение акцизного налогообложения нецелесообразно.[6, c.314]

Экономическая значимость акциза еще и в том, что его уплачивает конечный покупатель, в отличие, например, от НДС, который взимается при каждом обороте продукции, распространяясь тем самым на всех промежуточных потребителей товара.

Огромную роль акциз играет при формировании бюджетов. Он занимает второе место по объему поступлений в федеральный бюджет после НДС.

С точки зрения социального равенства экономическое значение акциза в том, что при стабильной ценовой ситуации в стране государство имеет возможность регулировать объем спроса и предложения на подакцизные товары. Вместе с тем, устанавливая ограничение на ввоз из-за рубежа товаров, аналогичных отечественным, или установление высоких ставок по акцизам регулирует потребление конкретных товаров.

1.2. Объект обложения и плательщики акцизов

Акциз есть косвенный налог, который включается в цену продукции, товаров и в итоге уплачивается конечным потребителем их. В НК РФ акцизам посвящена глава 22, в которой подробно рассматриваются вопросы налогообложения подакцизных товаров и особенности применения акциза.

Плательщики акцизов – это люди или организации, работающие с конкретными типами продукции, которая носят название «подакцизная».

Плательщиками акцизов могут быть:

1. различного рода предприятия и компании;
2. юридически зарегистрированные предприниматели;
3. иные лица, способные транспортировать подакцизную продукцию через российскую таможню, которые определяются при помощи законодательства по таможенным вопросам.

Товары и продукты постоянно облагаются акцизами. Предметами для налогообложения являются:

• производство подакцизной продукции на территории Российской Федерации;
• импорт подакцизной продукции через таможенную службу;
• процесс передачи подакцизной продукции на переделку в долгосрочной перспективе;
• процесс передачи в Российской Федерации хозяйственными субъектами созданной подакцизной продукции для личного использования;
• экспорт подакцизной продукции через службу таможни за пределы Российской Федерации
• процесс передачи прав на подакцизную продукцию от одного владельца другому по принципу безвозмездности или же при оплате при помощи природных материалов.

Плательщики акцизов могут сохранять за собой статус постоянного плательщика лишь в случаях, когда они на постоянной основе проводят платежные операции по товарам, которые предположены к обложению налогом. У других пользователей акцизами данное обязательство имеет периодичный или временный характер.[7, c.97]