Добавлен: 01.04.2023
Просмотров: 830
Скачиваний: 12
Содержание oн налогового oн правоотношения, oн как oн и oн любого oн другого oн правоотношения, oн раскрывается oн через oн права oн и oн обязанности oн субъектов oн правоотношения. oн Налоговые oн отношения oн могут oн существовать oн исключительно oн в oн правовой oн форме. oн Большинство oн налоговых oн правоотношений oн возникает oн на oн основании oн действия oн норм oн налогового oн права. oн Если oн правоотношения oн в oн других oн отраслях oн права oн в oн основном oн возникают oн по oн инициативе oн самих oн субъектов, oн то oн в oн налоговом oн праве oн – oн на oн основании oн прямого oн предписания oн закона. oн Некоторые oн отношения oн возникают oн в oн результате oн волеизъявления oн одной oн из oн сторон oн (например, oн подача oн налогоплательщиком oн заявления oн о oн возврате oн излишне oн уплаченного oн налога). oн Кроме oн того, oн налоговые oн отношения oн могут oн возникать oн на oн основании oн решений oн правоприменительных oн органов oн (например, oн решение oн Банка oн России oн о oн приостановлении oн операции oн кредитной oн организации) oн [13, oн с. oн 84].
Налоговым oн кодексом oн РФ oн устанавливаются oн права oн и oн обязанности oн налогоплательщиков oн (ст. oн 21 oн и oн ст. oн 23 oн соответственно), oн возможность oн обеспечения oн и oн защиты oн их oн прав oн (ст. oн 22), oн права oн и oн обязанности oн налоговых oн органов oн (ст. oн 31 oн и oн ст. oн 32 oн соответственно), oн обязанности oн должностных oн лиц oн налоговых oн органов oн (ст. oн 33) oн и oн ответственность oн налоговых oн органов, oн таможенных oн органов oн и oн их oн должностных oн лиц oн (ст. oн 35). oн В oн Уголовном oн кодексе oн РФ oн предусмотрена oн ответственность oн гражданина oн за oн уклонение oн от oн уплаты oн налога oн (ст. oн 198) oн и oн организации oн за oн уклонение oн от oн уплаты oн налогов oн с oн организаций oн (ст. oн 199).
Система oн отношений, oн составляющих oн предмет oн налогового oн права, oн охватывает oн следующую oн совокупность:
а) oн властных oн отношений oн по oн установлению, oн введению oн и oн взиманию oн налогов oн и oн сборов oн в oн Российской oн Федерации;
б) oн правовых oн отношений, oн возникающих oн в oн процессе oн исполнения oн соответствующими oн лицами oн своих oн налоговых oн обязанностей oн по oн исчислению oн и oн уплате oн налогов oн или oн сборов;
в) oн правовых oн отношений, oн возникающих oн в oн процессе oн налогового oн контроля oн и oн контроля oн над oн соблюдением oн налогового oн законодательства;
г) oн правовых oн отношений, oн возникающих oн в oн процессе oн защиты oн прав oн и oн законных oн интересов oн участников oн налоговых oн правоотношений oн (налогоплательщиков, oн налоговых oн агентов, oн государства oн и oн других), oн то oн есть oн в oн процессе oн обжалования oн актов oн налоговых oн органов, oн действий oн (бездействия) oн их oн должностных oн лиц, oн а oн также oн в oн процессе oн налоговых oн споров;
д) oн правовых oн отношений, oн возникающих oн в oн процессе oн привлечения oн к oн ответственности oн за oн совершение oн налоговых oн правонарушений.
2.2. Субъекты налоговых правоотношений
Далее oн рассмотрим oн участников oн налоговых oн правоотношений.
Согласно oн действующему oн в oн нашей oн стране oн законодательству, oн выделяют oн следующих oн участников oн налоговых oн правоотношений: oн
1 oн налогоплательщики oн (плательщики oн сборов); oн
2 oн налоговые oн агенты; oн
3 oн сборщики oн налогов oн и oн сборов; oн
4 oн налоговые oн органы; oн
5 oн таможенные oн органы; oн
6 oн финансовые oн органы oн (Министерство oн Финансов oн РФ); oн
7 oн органы oн внутренних oн дел.
Участник oн налогового oн правоотношения oн всегда oн выступает oн субъектом oн налогового oн права, oн поскольку oн обладает oн соответствующей oн правосубъектностью; oн но oн не oн всякий oн субъект oн налогового oн права oн является oн участником oн конкретного oн налогового oн правоотношения.
Налогоплательщики oн и oн плательщики oн сборов oн - oн юридические oн и oн физические oн лица, oн на oн которых oн в oн соответствии oн с oн Налоговым oн Кодексом oн возложена oн обязанность oн по oн уплате oн соответствующих oн налогов oн и oн (или) oн сборов.
Налог oн уплачивается oн за oн счет oн собственных oн средств oн субъекта oн налогообложения. oн Однако oн от oн имени oн налогоплательщика oн налог oн может oн быть oн уплачен oн и oн иным oн лицом oн (представителем).
Налогоплательщики oн подразделяются oн на oн физические oн лица oн и oн организации. oн Налогово-правовой oн статус oн каждой oн группы oн имеет oн свои oн особенности. oн В oн частности, oн физические oн лица oн в oн отличие oн от oн организаций oн не oн обязаны oн вести oн бухгалтерский oн учет oн [3, oн с. oн 20].
Согласно oн ст. oн 11 oн НК oн РФ, oн к oн физическим oн лицам oн относятся: oн
1) oн граждане oн Российской oн Федерации; oн
2) oн иностранные oн граждане; oн
3) oн лица oн без oн гражданства oн (апатриды).
Возраст oн и oн вменяемость oн не oн влияют oн на oн признание oн физического oн лица oн налогоплательщиком.
«Важную oн роль oн в oн налоговом oн праве oн играют oн экономические oн связи oн налогоплательщика oн с oн государством, oн строящиеся oн на oн основе oн принципа oн постоянного oн местопребывании. oн (резидентства). oн Налогоплательщиков oн подразделяют oн на oн резидентов oн (имеющих oн постоянное oн местопребывание oн в oн определенном oн государстве) oн и oн нерезидентов oн (не oн имеющих oн в oн нем oн постоянного oн местопребывания). oн У oн резидентов oн налогообложению oн подлежат oн доходы, oн полученные oн как oн на oн территории oн данного oн государства, oн так oн и oн вне oн его oн (полная oн налоговая oн обязанность), oн у oн нерезидентов oн - oн только oн доходы, oн полученные oн из oн источников oн в oн данном oн государстве oн (ограниченная oн налоговая oн обязанность)».
Среди oн физических oн лиц oн в oн отдельную oн категорию oн налогоплательщиков oн выделены oн индивидуальные oн предприниматели oн — oн физические oн лица, oн зарегистрированные oн в oн установленном oн порядке oн и oн осуществляющие oн предпринимательскую oн деятельность oн без oн образования oн юридического oн лица, oн а oн также oн частные oн нотариусы, oн адвокаты, oн учредившие oн адвокатские oн кабинеты. oн Физические oн лица, oн осуществляющие oн предпринимательскую oн деятельность oн без oн образования oн юридического oн лица, oн но oн не oн зарегистрировавшиеся oн в oн этом oн качестве, oн не oн вправе oн ссылаться oн на oн то, oн что oн они oн не oн являются oн индивидуальными oн предпринимателями oн (п. oн 2 oн ст. oн 11 oн НК oн РФ). oн
Для oн юридических oн лиц oн существенное oн влияние oн на oн порядок oн и oн размеры oн налогообложения oн имеют oн организационно-правовая oн форма oн предприятия, oн форма oн собственности, oн численность oн работающих oн на oн предприятии, oн а oн также oн вид oн хозяйственной oн деятельности. oн Например, oн малые oн предприятия oн имеют oн льготы oн по oн налогу oн на oн прибыль, oн НДС.
Налогоплательщики-организации oн подразделяются oн следующим oн образом.
1) oн Российские oн организации oн — oн юридические oн лица, oн образованные oн в oн соответствии oн с oн законодательством oн Российской oн Федерации. oн Филиалы oн и oн иные oн обособленные oн подразделения oн российских oн организаций oн налогоплательщиками oн не oн являются, oн но oн исполняют oн обязанности oн этих oн организаций oн по oн уплате oн налогов oн и oн сборов oн по oн своему oн месту oн нахождения. oн И oн хотя oн они oн не oн могут oн быть oн привлечены oн к oн налоговой oн ответственности oн в oн соответствии oн со oн ст.89 oн НК oн РФ, oн налоговые oн органы oн вправе oн проводить oн проверки oн филиалов oн и oн представительств, oн независимо oн от oн проведения oн проверок oн самой oн организации-налогоплательщика.
2)Иностранные oн организации oн — oн иностранные oн юридические oн лица, oн компании oн и oн другие oн корпоративные oн образования, oн обладающие oн гражданской oн правоспособностью, oн созданные oн в oн соответствии oн с oн законодательством oн иностранных oн государств, oн международные oн организации, oн филиалы oн и oн представительства oн указанных oн иностранных oн лиц oн и oн международных oн организаций, oн созданные oн на oн территории oн РФ oн [10, oн с. oн 48].
Сборщики oн налогов oн и oн сборов, oн - oн это oн государственные oн органы, oн органы oн местного oн управления, oн другие oн уполномоченные oн органы oн и oн должностные oн лица oн на oн которых oн государством oн возложена oн обязанность oн по oн сбору oн налогов oн и oн (или) oн сборов.
Налоговые oн органы oн составляют oн единую oн централизованную oн систему oн контроля oн за oн соблюдением oн законодательства oн о oн налогах oн и oн сборах, oн за oн правильностью oн исчисления, oн полнотой oн и oн своевременностью oн внесения oн в oн соответствующий oн бюджет oн налогов oн и oн сборов, oн а oн в oн случаях, oн предусмотренных oн законодательством oн Российской oн Федерации, oн за oн правильностью oн исчисления, oн полнотой oн и oн своевременностью oн внесения oн в oн соответствующий oн бюджет oн иных oн обязательных oн платежей. oн До oн 2003 oн года oн функции oн налоговых oн органов oн выполняло oн Министерство oн РФ oн по oн налогам oн и oн сборам. oн Сейчас oн функции oн налоговых oн органов oн выполняет oн Федеральная oн Налоговая oн Служба oн РФ. oн Налоговые oн органы oн действуют oн в oн пределах oн своей oн компетенции oн и oн в oн соответствии oн с oн законодательством oн Российской oн Федерации.
Таможенные oн органы oн пользуются oн правами oн и oн несут oн обязанности oн налоговых oн органов oн по oн взиманию oн налогов oн и oн сборов oн при oн перемещении oн товаров oн через oн таможенную oн границу oн Российской oн Федерации oн в oн соответствии oн с oн таможенным oн законодательством oн Российской oн Федерации, oн Налоговым oн кодексом, oн иными oн федеральными oн законами oн о oн налогах oн и oн (или) oн сборах, oн а oн также oн иными oн федеральными oн законами.
Министерство oн финансов oн Российской oн Федерации oн дает oн письменные oн разъяснения oн по oн вопросам oн применения oн законодательства oн Российской oн Федерации oн о oн налогах oн и oн сборах, oн утверждает oн формы oн расчетов oн по oн налогам oн и oн формы oн налоговых oн деклараций, oн обязательные oн для oн налогоплательщиков, oн а oн также oн порядок oн их oн заполнения oн [17, oн с. oн 85].
Органы oн внутренних oн дел oн включаются oн в oн проверку oн предприятия oн либо oн при oн поступлении oн запроса oн налогового oн органа, oн либо oн при oн выявлении oн обстоятельств, oн свидетельствующих oн о oн совершении oн налогового oн преступления. oн Если oн в oн ходе oн своей oн деятельности oн органы oн внутренних oн дел oн выявили oн обстоятельства, oн требующие oн совершения oн действий, oн отнесенных oн Налоговым oн кодексом oн к oн полномочиям oн налоговых oн органов, oн то oн они oн обязаны oн в oн десятидневный oн срок oн со oн дня oн выявления oн указанных oн обстоятельств oн направить oн материалы oн в oн соответствующий oн налоговый oн орган oн для oн принятия oн по oн ним oн решения.
3. Налоговый контроль - особенности налоговых правоотношений
Контроль oн за oн соблюдением oн налогового oн законодательства oн осуществляет oн Государственная oн налоговая oн служба oн Российской oн Федерации. oн Основной, oн регламентирующий oн правовой oн статус oн Госналогслужбы oн в oн данный oн момент, oн закон oн «О oн Государственной oн налоговой oн службе oн РСФСР» oн был oн принят oн 21.03.1991г. oн Государственные oн налоговые oн инспекции oн и oн их oн должностные oн лица oн осуществляют oн контроль oн в oн форме oн проверки oн документов oн и oн обследований oн любых oн помещений, oн связанных oн с oн получением oн доходов oн или oн содержанием oн иных oн объектов oн налогообложения, oн а oн также oн другими oн платежами oн в oн бюджет oн любых oн предприятий. oн Для oн выполнения oн задач, oн возложенных oн на oн налоговые oн инспекции, oн они oн наделены oн широкими oн полномочиями, oн которые oн можно oн разделить oн на oн четыре oн группы:
1) oн Полномочия, oн обеспечивающие oн необходимые oн условия oн для oн осуществления oн контроля, oн т.е. oн право oн производить oн у oн налогоплательщиков oн проверки oн документов, oн связанных oн с oн исчислением oн и oн уплатой oн налогов, oн право oн получать oн необходимые oн пояснения oн при oн проверках, oн право oн получать oн документы, oн касающиеся oн хозяйственной oн деятельности oн налогоплательщика, oн и oн копии oн с oн них, oн право oн обследовать oн производственные, oн складские, oн торговые oн и oн иные oн помещения oн предприятий, oн учреждений, oн организаций oн и oн граждан, oн используемые oн для oн извлечения oн доходов oн либо oн связанные oн с oн содержанием oн объектов oн налогообложения oн т.д.;
2) oн Полномочия oн по oн пресечению oн нарушений oн в oн налоговом oн законодательстве, oн т.е. oн право oн требовать oн от oн руководителей oн и oн других oн должностных oн лиц oн проверяемых oн предприятий, oн учреждений, oн организаций, oн а oн также oн от oн граждан oн устранения oн выявленных oн нарушений oн законодательства oн о oн налогах oн и oн других oн обязательных oн платежах oн в oн бюджет oн и oн законодательства oн о oн предпринимательской oн деятельности oн и oн контролировать oн их oн выполнение, oн право oн приостанавливать oн операции oн предприятий, oн учреждений, oн организаций oн и
граждан oн по oн расчетным oн и oн другим oн счетам oн в oн банках oн и oн иных oн финансово-кредитных oн учреждениях oн в oн случаях oн непредставления oн (или oн отказа oн представить) oн государственным oн налоговым oн инспекциям oн и oн их oн должностным oн лицам oн бухгалтерских oн отчетов, oн балансов, oн расчетов, oн деклараций oн и oн других oн документов, oн связанных oн с oн исчислением oн и oн уплатой oн налогов oн и oн иных oн обязательных oн платежей oн в oн бюджет.