Файл: Налоговые отношения (Понятие налоговых отношений).pdf

Помимо oн отмеченного oн регулятивные oн налоговые oн правоотношения oн подразделяются oн на oн активные oн и oн пассивные. oн

Правоотношения oн активного oн типа oн выражают oн движение, oн динамику oн налогового oн права. oн Они oн складываются oн на oн основе oн обязывающих oн налогово-правовых oн норм oн и oн характеризуются oн тем, oн что oн активный oн центр oн налогового oн правоотношения oн находится oн в oн юридической oн обязанности. oн Налоговые oн правоотношения oн пассивного oн типа oн выражают oн статическое oн состояние oн налогового oн права. oн Они oн складываются oн на oн основе oн управомочивающих oн и oн запрещающих oн норм oн и oн характеризуются oн тем, oн что oн их oн активный oн центр oн находится oн в oн субъективном oн праве. oн

Охранительные oн налоговые oн правоотношения oн направлены oн на oн реализацию oн разнообразных oн средств oн и oн способов oн государственной oн защиты oн и oн принуждения oн в oн налоговом oн праве. oн В oн рамках oн таких oн правоотношений oн применяются oн меры oн правовой oн защиты, oн предупреждения oн совершения oн налоговых oн правонарушений, oн ответственности oн за oн несоблюдение oн налогового oн законодательства oн и oн т.д. oн

Охранительные oн налоговые oн правоотношения oн характеризуются oн следующими oн особенностями:

- oн возникают oн на oн основе oн охранительных oн норм oн налогового oн права oн (например, oн главы oн 11, oн 16, oн 18 oн НК oн РФ); oн

- oн возникают oн на oн основе oн как oн налоговых oн правонарушений, oн так oн и oн определенного oн рода oн событий oн и oн правомерных oн актов oн (например, oн на oн основе oн решения oн налогового oн органа oн о oн приостановлении oн операций oн по oн счету oн налогоплательщика oн в oн банке); oн

- oн в oн их oн рамках oн реализуются oн меры oн налогово-правовой oн ответственности, oн предупреждения oн и oн пресечения oн совершения oн налоговых oн правонарушений, oн восстановления oн нарушенных oн фискальных oн прав oн государства, oн иные oн меры oн правовой oн защиты oн и oн превенции;

- oн в oн них oн устанавливаются oн юридические oн обязанности oн субъектов oн налогового oн права, oн реализация oн которых oн требует oн претерпевания oн налагаемых oн на oн субъектов oн мер oн правовой oн защиты oн и oн налогово-правовой oн ответственности oн (обязанность oн не oн пользоваться oн арестованным oн имуществом, oн исчислить oн сумму oн налога oн с oн учетом oн процентов oн по oн налоговому oн кредиту, oн погасить oн налоговую oн недоимку, oн выплатить oн сумму oн штрафа oн и oн начисленные oн пени oн и oн т.д.); oн

- oн возникают oн на oн основе oн нормы oн налогового oн права oн или oн правоприменительного oн акта oн и, oн как oн правило, oн по oн инициативе oн властной oн стороны oн - oн государства; oн

- oн в oн их oн рамках oн осуществляется oн охранительная oн функция oн налогового oн права oн во oн всех oн ее oн разновидностях oн - oн карательной, oн компенсационной, oн право-восстановительной oн и oн т.д.

Важное oн значение oн имеет oн классификация oн по oн юридическим oн основаниям, oн которые oн лежат oн в oн основе oн возникновения, oн изменения oн или oн прекращения oн налоговых oн правоотношений. oн Здесь oн можно oн выделить oн правоотношения, oн складывающиеся oн и oн функционирующие oн на oн базе oн норм oн и oн принципов oн налогового oн права, oн правоприменительных oн актов, oн индивидуальных oн налогово-правовых oн актов oн и oн т.д. oн

Помимо oн рассмотренных oн видов oн налоговые oн правоотношения oн в oн зависимости oн от oн оснований oн классификации oн могут oн быть oн подразделены: oн

- oн по oн структуре oн их oн юридического oн содержания oн - oн на oн простые oн и oн сложные;

- oн по oн своему oн объекту oн - oн на oн имущественные oн и oн неимущественные;

- oн по oн юридическому oн характеру oн взаимоотношений oн участников oн - oн на oн вертикальные oн и oн горизонтальные;

- oн по oн форме oн проявления oн - oн на oн двусторонние oн и oн многосторонние;

- oн в oн зависимости oн от oн принадлежности oн к oн какому-либо oн налогово-правовому oн институту oн - oн на oн отношения oн по oн поводу oн установления, oн введения, oн исчисления, oн уплаты oн налогов; oн налогово-учетные oн отношения; oн налогово-контрольные oн отношения; oн отношения oн по oн правовому oн регулированию oн конкретного oн налога oн и oн т.д.

1.3 Юридические факты в налоговом праве

Всякое oн правоотношение oн связано oн с oн юридическими oн фактами.

Юридические oн факты oн в oн налоговом oн праве oн выполняют oн свою oн главную oн функцию oн – oн обеспечивают oн возникновение, oн изменение oн и oн прекращение oн правовых oн отношений oн [5, oн с. oн 44].

Функции oн юридических oн фактов:

– oн значимого oн элемента oн налогово-правового oн регулирования;

– oн активную oн информативную, oн которая oн связана oн с oн предварительным oн воздействием oн норм oн права oн на oн общественные oн отношения;

– oн стимулирующая, oн т. oн е. oн юридические oн факты oн стимулируют oн субъекта oн налогового oн права oн к oн тем oн видам oн деятельности, oн которые oн социально oн необходимы, oн значимы, oн полезны oн для oн субъекта.

Классифицируются oн юридические oн факты oн на:

а) oн Юридические oн действия oн – oн это oн волевое oн поведение oн людей, oн внешнее oн выражение oн воли oн и oн сознания oн граждан, oн воли oн организаций oн и oн общественных oн образований. oн Они oн делятся oн на oн правомерные oн действия oн и oн неправомерные oн действия. oн В oн свою oн очередь oн правомерные oн действия oн делятся oн на:

– oн юридические oн поступки oн – oн действия, oн приводящие oн к oн юридическим oн последствиям oн независимо oн от oн намерений oн лица;

– oн юридические oн акты oн – oн действия, oн совершаемые oн с oн намерением oн породить oн юридические oн последствия: oн правовые oн акты oн индивидуального oн регулирования oн и oн прочие oн акты oн волеизъявления oн субъектов oн финансового oн права.

Акты oн индивидуального oн регулирования oн могут oн быть oн подразделены oн на oн налогово-правовые oн и oн прочие.

Среди oн налогово-правовых oн актов oн индивидуального oн регулирования oн главное oн место oн занимают oн субординационные oн акты, oн что oн обусловлено oн жестким oн методом oн финансово-правового oн регулирования.

Координационные oн налогово-правовые oн акты oн индивидуального oн регулирования oн являются oн результатом oн выработки oн сторонами oн соглашения, oн соответствующего oн нормам oн права oн и oн отражающего oн их oн волю.

К oн правомерным oн юридическим oн действиям oн (как oн основаниям oн развития oн налоговых oн правоотношений) oн могут oн быть oн отнесены oн и oн прочие oн акты oн волеизъявления oн субъектов oн налогового oн права. oн Среди oн них, oн главным oн образом, oн заявления, oн которые oн согласно oн законодательству oн должны oн подать oн субъекты oн налогового oн права oн для oн получения oн налоговых oн отсрочек, oн инвестиционного oн налогового oн кредита, oн а oн также oн налоговая oн декларация.

В oн числе oн правомерных oн юридических oн фактов, oн с oн которыми oн связывается oн движение oн финансовых oн правоотношений, oн можно oн назвать oн и oн такие oн правомерные oн действия, oн как oн юридические oн поступки. oн Они oн характеризуются oн тем, oн что oн приводят oн к oн юридическим oн последствиям oн независимо oн от oн намерений oн лица.

б) oн Юридические oн события oн – oн это oн обстоятельства, oн не oн зависящие oн как oн юридические oн факты oн от oн воли oн людей: oн относительные oн и oн абсолютные oн события.

Относительные oн события oн – oн это oн явления, oн вызванные oн деятельностью oн человека, oн но oн выступающие, oн независимо oн от oн причин, oн их oн породивших.

Абсолютные oн события oн – oн это oн обстоятельства, oн которые oн не oн вызваны oн волей oн людей oн и oн не oн выступают oн в oн какой-либо oн зависимости oн от oн нее oн [6, oн с. oн 39].

К oн юридическим oн фактам-событиям, oн вызывающим oн движение oн финансовых oн правоотношений, oн должны oн быть oн отнесены oн и oн сроки.

Так, oн истечение oн срока, oн на oн который oн налогоплательщику oн предоставлена oн отсрочка oн или oн рассрочка oн уплаты oн налога oн (ст. oн 64 oн НК oн РФ), oн является oн юридическим oн фактом, oн который oн изменяет oн финансовое oн правоотношение oн по oн уплате oн налога.

Структура налоговых правоотношений

2.1 Объекты и предметы налоговых правоотношений

Структура oн налоговых oн правоотношений, oн т. oн е. oн общественных oн отношений, oн регулируемых oн нормами oн налогового oн права, oн включает oн субъект, oн объект oн и oн содержание.

Предметом oн налогового oн права oн являются oн общественные oн отношения, oн возникающие oн в oн процессе oн реализации oн налоговых oн правоотношений, oн в oн том oн числе: oн властных oн отношений oн по oн установлению, oн введению oн и oн взиманию oн налогов oн и oн сборов, oн а oн также oн отношений, oн возникающих oн в oн процессе oн осуществления oн налогового oн контроля, oн обжалования oн актов oн налоговых oн органов, oн действий oн (бездействий) oн их oн должностных oн лиц oн и oн привлечения oн к oн ответственности oн за oн совершение oн налогового oн правонарушения.

Эти oн отношения oн отличаются oн большим oн разнообразием oн по oн своему oн содержанию oн и oн кругу oн участников, oн но oн одной oн из oн сторон oн в oн них oн всегда oн выступает oн орган oн государственной oн власти.

В oн предмет oн регулирования oн налогового oн права oн могут oн при oн определенных oн условиях oн входить oн отдельные oн виды oн отношений, oн регулируемых oн смежными oн отраслями oн права. oн Например, oн в oн особо oн оговоренных oн случаях oн нормы oн налогового oн права oн могут oн распространять oн свое oн действие oн на oн отношения, oн возникающие oн в oн таможенной oн сфере oн [15, oн с. oн 72].

Объектом oн налогового oн правоотношения oн является oн то, oн по oн поводу oн чего oн возникает oн данное oн правоотношение, oн - oн обязательный oн безвозмездный oн платеж oн (взнос), oн размер oн которого oн определяется oн в oн соответствии oн с oн установленными oн налоговым oн законодательством oн правилами. oн Согласно oн п.2 oн ст.38 oн НК oн РФ, oн объектом oн налогообложения oн являются oн реализация oн товаров oн (работ, oн услуг), oн имущество, oн прибыль, oн доход, oн расход oн или oн иное oн обстоятельство, oн имеющее oн стоимостную, oн количественную oн или oн физическую oн характеристику, oн с oн наличием oн которого oн законодательство oн о oн налогах oн и oн сборах oн связывает oн возникновение oн у oн налогоплательщика oн обязанности oн по oн уплате oн налога. oн Объект oн налогообложения oн является oн одним oн из oн обязательных oн элементов oн налогообложения, oн без oн которого oн налог oн не oн может oн считаться oн установленным. oн П.1 oн ст.38 oн НК oн РФ oн определено, oн что oн каждый oн налог oн имеет oн самостоятельный oн объект oн налогообложения, oн определяемый oн в oн соответствии oн с oн ч.2 oн НК oн РФ oн и oн с oн учетом oн положений oн ст.38 oн НК oн РФ.

Объекты oн налогообложения:

реализация oн товаров oн (работ, oн услуг). oн Устанавливается oн ст. oн 146 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн налогом oн на oн добавленную oн стоимость, oн а oн также oн ст.182 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн акцизами;

-имущество. oн Устанавливается oн ст.138 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн транспортным oн налогом, oн ст.374 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн налогом oн на oн имущество oн организаций, oн ст.389 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн земельным oн налогом, oн а oн также oн ст.2 oн Закона oн № oн 2003 oн – oн 1 oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн налогами oн на oн имущество oн физических oн лиц;

-прибыль. oн Устанавливается oн ст. oн 247 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн налогом oн на oн прибыль oн организаций;

-доход. oн Устанавливается oн ст. oн 209 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн налогом oн на oн доходы oн физических oн лиц, oн ст.346.4 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн единым oн сельскохозяйственным oн налогом, oн ст.346.14 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн единым oн налогом, oн уплачиваемым oн при oн применении oн упрощенной oн системы oн налогообложения, oн и oн ст.346.29 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн единым oн налогом oн на oн временный oн доход oн для oн отдельных oн видов oн деятельности.

Субъекты oн налогообложения

Субъект oн налогового oн правоотношения oн – oн лицо, oн чье oн поведение oн может oн быть oн подвержено oн регулированию oн нормами oн налогового oн права oн [4, oн с. oн 67].

Субъекты oн налогообложения:

-государственные oн органы, oн устанавливающие oн и oн регулирующие oн механизм oн налогообложения oн (органы oн государственной oн налоговой oн службы, oн таможне, oн финансовые oн органы oн и oн т.д.);

-налогоплательщики oн – oн физические oн лица, oн организации, oн другие oн категории oн плательщиков, oн на oн которых oн законом oн возложена oн обязанность, oн уплачивать oн налоги;

-лица, oн содействующие oн уплате oн налогов, oн обязанные oн лица, oн от oн действий oн которых oн зависят oн подлежащее oн исполнение, oн которых oн зависят oн надлежащее oн исполнение oн обязанностей oн и oн реализация oн прав oн уполномоченных oн органов, oн а oн также oн лица, oн располагающие oн информацией oн о oн плательщике, oн необходимой oн для oн исчисления oн налогов;

-налоговые oн представители oн – oн лица, oн выступающие oн в oн налоговых oн правоотношениях oн от oн налогоплательщика. oн Для oн участия oн в oн налоговых oн отношениях oн субъекты oн НП oн наделены oн правоспособностью oн и oн дееспособностью.