Файл: Налоговые отношения (Понятие налоговых отношений).pdf

Введение

Актуальность. Для выполнения государством целей и задач, определенных для него обществом, необходимо создание системы, бесперебойно обеспечивающей государство необходимыми ресурсами, в том числе финансовыми. В настоящее время получение государственных средств происходит преимущественно при помощи механизмов налогообложения. При этом само исполнение обязанности по уплате налогов может быть выражено не только путем перечисления определенной денежной суммы (налогово–финансовый механизм формирования бюджета), но и путем передачи в адрес государства части товарно–материальных ценностей суммы (налогово–экономический механизм формирования бюджета).

Механизм налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых называется налоговым правом. В современных условиях - это крупная отрасль права, имеющая свои особенности предмета и метода правового регулирования. Следовательно, актуальность данной темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации.

Значение налоговых правоотношений также обусловлено тем, какую роль налоги играют в жизни общества и государства. В той или иной мере нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе взаимоотношений налогоплательщика и работодателя.

Предметом исследования являются нормы финансового, административного, гражданского и иных отраслей права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация регулирования налогообложения в Российской Федерации.

Целью курсового исследования является изучение понятия, структуры и особенности налоговых правоотношений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) дать определение налоговому правоотношению;

2) провести исследование видов налоговых правоотношений;

3) рассмотреть особенности налогового правоотношения как элемента механизма правового регулирования;

4) установить основных участников налоговых правоотношений в РФ;

5) определить структуру налогового правоотношения.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

В первой главе раскрывается понятие налоговых правоотношений, их признаки и функции, рассматриваются основные классификации и юридические факты в налоговом праве.

Во второй главе изучается структура налоговых правоотношений, объекты и предметы и субъекты налоговых правоотношений.

В третьей главе рассматривается налоговый контроль–особенности налоговых правоотношений.

При написании данной работы использовались источники таких авторов как Апресовой Н.Г., Белошапко Ю.Н., Дадашева А.З., Зозуля, В.В., Лыковой Л.Н.,  Панскова В.Г., Перова А.В., Худолеева В.В. и др.

Понятие налоговых правоотношений, их признаки и функции

Понятие налоговых отношений

Налоговое право относится к публичным отраслям права и представляет особым образом систематизированную совокупность правовых норм, которые регулируют общественные отношения, возникающие в процессе осуществления налоговой деятельности и функционирования механизма налогообложения.

Налоговые правоотношения – это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права [3, с. 33].

Распространенное мнение высказывает Н.И. Химичева, характеризуя налоговые правоотношения как урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц. Это же определение наблюдается в работе О.В. Староверовой, где «налоговые отношения отличаются от финансовых и административных наличием особых элементов: субъектов и объектов».

Если рассматривать понятие «налоговые правоотношения» в Налоговом Кодексе Российской Федерации (далее НК РФ), то оно отсутствует. Однако ст. 2 НК РФ закрепляет круг общественных отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах:

- отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

- отношения в области обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц;

- отношения, возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, ст. 2 НК РФ установлено, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалованием актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечением к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, налоговые правоотношения – это совокупность общественных отношений, урегулированных нормами налогового права, носящих властно – имущественный характер.

Признаки налоговых правоотношений:

1) Формальная определенность предполагает достаточную точность налоговых правоотношений и одинаковое их понимание всеми участниками.

2) Связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями, так как их участники выступают по отношению друг к другу и как управомоченные и как правообязанные лица, интересы одного могут быть реализованы только лишь через действия другого [8, с. 29].

3) Волевой характер, проявляющийся в том, что налоговые правоотношения возникают и реализуются только при наличии воли хотя бы одной из его сторон.

4) Индивидуализация участников, которая состоит в выделении конкретного участника налоговых отношений среди всех других участников, и именно выделение участника способствует наиболее четкому и верному соотношению прав и обязанностей конкретных участников правоотношений.

Основные классификации

Налоговые правоотношения классифицируются по различным основаниям.

1. В зависимости от служебной роли налоговых правоотношений в механизме налогово-правового регулирования все они подразделяются на материальные и процессуальные.

Материально налоговые правоотношения связаны с реализацией в практике финансовой деятельности материальных (имущественных) нормативно-правовых предписаний и выражают налогово-правовой статус субъектов налогового права. Например, материальными следует считать правоотношения по исчислению налоговых ставок (ст. З4631 НК РФ). В материальных правоотношениях oн субъективные oн права oн и oн обязанности oн направлены oн на oн получение oн конкретных oн имущественных oн благ oн (для oн государства oн — oн аккумулирование oн доходной oн части oн бюджетов; oн для oн налогоплательщика oн — oн формирование oн оптимальной oн налоговой oн базы, oн использование oн налоговых oн льгот oн и oн т.д.).

Процессуальные oн налоговые oн правоотношения oн производны oн от oн материальных, oн возникают oн на oн основе oн процессуальных oн предписаний, oн предусматривают oн процессуальные oн права oн и oн обязанности oн субъектов oн налогового oн права, oн определенные oн процедуры oн проведения oн налогового oн контроля, oн разрешения oн налогово-правовых oн конфликтов, oн дел oн о oн налоговых oн правонарушениях oн и oн т.д. oн Поскольку oн одной oн из oн важных oн задач oн налогового oн права oн является oн обеспечение oн баланса oн частных oн и oн публичных oн интересов oн при oн правовом oн регулировании oн взимания oн налогов, oн то oн особое oн значение oн приобретает oн регламентация oн процессуальных oн прав oн и oн обязанностей oн участников oн налоговых oн правоотношений, oн специфика oн производства oн налогового oн контроля, oн выявления oн и oн пресечения oн налоговых oн правонарушений, oн защиты oн нарушенных oн прав oн налогоплательщиков, oн восстановления oн фискальных oн прав oн государства oн и oн т.д. oн [16, oн с. oн 37].

Именно oн с oн помощью oн налоговых oн процессуальных oн норм oн деятельность oн субъектов oн публичной oн власти oн переходит oн в oн упорядоченный oн процесс oн принятия oн решений oн и oн их oн исполнения. oн Процессуальные oн налоговые oн правоотношения oн закрепляют oн следующее: oн действия, oн которые oн могут oн совершать oн субъекты oн налогового oн права, oн и oн их oн последовательность oн подведомственность oн дел oн о oн налоговых oн правонарушениях; oн порядок oн осуществления oн налогового oн контроля; oн подведомственность oн производства oн отдельных oн контрольно-проверочных oн действий; oн порядок oн фиксации oн налогово-значимой oн информации; oн сроки oн совершения oн действий; oн виды oн и oн источники oн доказательств oн по oн делу oн о oн налоговом oн правонарушении; oн гарантии oн соблюдения oн налогово-правовых oн норм, oн законности oн и oн обоснованности oн принимаемых oн актов oн в oн сфере oн налогообложения, oн в oн том oн числе oн процессуальные oн и oн иные oн санкции oн за oн нарушение oн соответствующих oн правил; oн порядок oн восстановления oн нарушенных oн прав oн субъектов oн налогового oн права oн и oн т.

2. oн В oн зависимости oн от oн выполняемых oн функций oн налоговые oн правоотношения oн подразделяются oн на oн регулятивные oн и oн охранительные. oн

oн Регулятивные oн налоговые oн правоотношения oн характеризуются oн следующими oн особенностями:

- oн возникают oн на oн основе oн регулятивных oн норм oн права; oн

- oн обеспечивают oн функционирование oн правомерного oн поведения oн субъектов; oн

- oн носят oн позитивный oн характер: oн во-первых, oн в oн них oн устанавливаются oн позитивные oн налоговые oн права oн и oн обязанности oн субъектов; oн во-вторых, oн в oн рамках oн правоотношений oн осуществляются oн позитивные oн функции oн налогового oн права oн (регулятивная oн и oн экономическая);

- oн служат oн средством oн упорядочения, oн закрепления oн и oн развития oн общественных oн отношений oн имущественного oн характера, oн связанных oн с oн формированием oн казны oн государства.

Примерами oн регулятивных oн налоговых oн правоотношений oн являются oн отношения oн по oн установлению oн и oн введению oн налогов, oн их oн исчислению oн и oн уплате, oн получению oн инвестиционного oн налогового oн кредита, oн предоставлению oн информации oн налогоплательщику, oн соблюдению oн налоговой oн тайны oн и oн др., oн т.е. oн все oн те oн правоотношения, oн в oн которых oн субъекты oн налогового oн права oн ведут oн себя oн правомерно. oн

Регулятивные oн налоговые oн правоотношения oн могут oн быть oн подразделены oн на oн абсолютные oн и oн относительные.

Абсолютные oн налоговые oн правоотношения oн индивидуализированы oн только oн по oн одной oн стороне oн — oн той, oн у oн которой oн есть oн право-требование. oн Остальные oн субъекты oн обязаны oн не oн нарушать oн ее oн право oн и oн исполнять oн возложенные oн обязанности. oн В oн абсолютных oн налоговых oн правоотношениях oн таким oн управомоченным oн лицом oн является oн государство oн или oн муниципальное oн образование. oн В oн правоотношениях oн такого oн рода oн управомоченному oн лицу oн в oн качестве oн обязанной oн стороны oн противостоит oн всякий oн и oн каждый oн субъект. oн Характерными oн примерами oн абсолютных oн налоговых oн правоотношений oн являются oн конституционная oн обязанность oн каждого oн платить oн законно oн установленные oн налоги oн и oн сборы, oн право oн представительного oн (законодательного) oн органа oн на oн введение oн на oн соответствующей oн территории oн региональных oн или oн местных oн налогов; oн право oн налоговых oн органов oн выявлять oн и oн пресекать oн налоговые oн правонарушения. oн Несмотря oн на oн то oн что oн отмеченная oн конституционная oн обязанность oн является oн основой oн для oн создания oн всех oн последующих oн налогово-правовых oн норм, oн на oн ее oн основе oн конструируются oн остальные oн налоговые oн правоотношения, oн следует oн заметить, oн что oн абсолютные oн правоотношения oн не oн часто oн складываются oн в oн налоговом oн праве oн [11, oн с. oн oн 51].

Наиболее oн характерны oн для oн налогового oн права oн относительные oн правоотношения. oн Такие oн правовые oн связи oн двусторонне oн индивидуализированы, oн в oн них oн уполномоченному oн лицу oн противостоит oн конкретно-определенный oн субъект oн с oн известным oн набором oн юридических oн обязанностей. oн Обычно oн в oн таких oн правоотношениях oн управомоченное oн лицо oн имеет oн право-требование, oн которому oн корреспондирует oн обязанность oн индивидуально-определенного oн субъекта. oн К oн относительным oн налоговым oн правоотношениям oн относятся oн отношения oн по oн постановке oн на oн налоговый oн учет, oн уплате oн в oн бюджет oн или oн государственный oн внебюджетный oн фонд oн конкретно-определенных oн видов oн налогов, oн возврату oн из oн бюджета oн излишне oн уплаченного oн налога, oн предоставлению oн отсрочки oн по oн уплате oн налога, oн обеспечению oн исполнения oн налоговой oн обязанности, oн осуществлению oн налоговой oн проверки oн и oн т.д. oн