Файл: Налоговые правонарушения (Теоретические аспекты налогового правонарушения).pdf

Введение

Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции Российской Федерации, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности. Налоговое право не является исключением, в его сфере правонарушения являются деяниями, нарушающими требования норм налогового законодательства.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления. Ответственность за налоговые правонарушения - разновидность юридической ответственности. И она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Целью данной работы является изучение налоговых правонарушений и выявление ответственности за нарушение налогового законодательства.

Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть следующие задачи:

1. Раскрыть понятие налогового правонарушения.

2. Рассмотреть виды проверок, проводимых налоговыми органами.

3. Изучить виды налоговых правонарушений.

4. Рассмотреть общую характеристику видов ответственности за совершение налоговых правонарушений.

5. Изучить налоговые санкции за совершение налогового правонарушения.

Объект исследования - правонарушения в сфере налогообложения.

Предмет исследования - виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложения.

В первой главе раскрываются теоретические аспекты налогового правонарушения, понятие налогового правонарушения, рассматриваются виды проверок, проводимых налоговыми органами, изучаются виды налоговых правонарушений.

Во второй главе рассматривается ответственность за совершение налоговых правонарушений, дается общая характеристика видов ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассматриваются налоговые санкции за совершение налогового правонарушения.

При написании данной работы использовались источники таких авторов как Апресовой Н.Г., Белошапко Ю.Н., Дадашева А.З., Зозуля, В.В., Лыковой Л.Н.,  Панскова В.Г., Перова А.В., Худолеева В.В. и др.

1. Теоретические аспекты налогового правонарушения

1.1. Понятие налогового правонарушения

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

- ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;

НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать [11, с. 48].

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.

Понятие налогового правонарушения раскрывается в НК РФ. Это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика взносов, налогового агента либо иного лица, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Это может быть неисполнение организацией или ИП своих обязанностей, установленных НК РФ (ст. 23 НК РФ), нарушение прав налоговых органов и др.

Вместе с тем не всякое нарушение влечет за собой привлечение лица к ответственности. Налоговым правонарушением признается такое деяние, которое:

- являет собой несоблюдение правовой нормы. То есть имеет место противоправность действия или бездействия. Поэтому налоговым правонарушением не является, к примеру, использование налогоплательщиком неточностей в законодательстве, благодаря которым его налоговые обязательства уменьшаются;

- отражает виновность лица, привлекаемого к ответственности. Вина предполагает умысел лица или его неосторожность (недальновидность), приведшие к действию, бездействию;

- обнаруживает связь между деянием и негативными последствиями.

Собственно, понятие и признаки налогового правонарушения мы разобрали. Далее рассмотрим состав.

Состав налогового правонарушения состоит из следующих элементов: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона (как и другие правонарушения в соответствии с общей теорией права). Если говорить коротко, то общий объект – это общественные отношения, охраняемые налоговым законодательством, которые «страдают» при совершении налогового правонарушения. В научной литературе выделают также родовой объект и непосредственный объект.

Объективная сторона – это набор признаков, установленных НК РФ, характеризующих внешнее проявление противоправного поведения. К ним относятся само деяние, общественно опасные последствия, а также причинно-следственная связь между деянием и последствиями [7, с. 68].

Субъект налогового правонарушения – лицо, его совершившее. А субъективная сторона – это отношение лица к совершенному правонарушению. Как было сказано выше, лицо может быть привлечено к ответственности при наличии вины. Так вот субъективная сторона предполагает исследование не только вопроса вины субъекта, но и обстоятельств, исключающих, смягчающих или отягчающих вину (ст. 111, 112 НК РФ), форму вины (умысел или неосторожность) и т.д.

1.2. Виды проверок, проводимых налоговыми органами

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Право на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 НК РФ и регламентировано главой 14 "Налоговый контроль".

С введением в действие НК РФ налоговые органы не утратили прав на проведение иных (неналоговых) проверок. Так, в соответствии с Законом РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 " О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" налоговые органы проводят проверки по применению ККМ; в соответствии с Федеральным Законом от 22 ноября 1995 г. N171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" - проверка производства и оборота алкогольной продукции и т.д.

Объем правомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех oн или oн иных oн процессуальных oн действий oн (доступ oн на oн территорию oн или oн в oн помещение, oн осмотр, oн истребование oн документов, oн выемка oн (изъятие) oн документов oн и oн предметов, oн инвентаризация, oн экспертиза oн и oн др.) oн напрямую oн зависит oн от oн вида oн проводимой oн проверки. oн Виды oн проверок oн представлены oн на oн рисунке oн 1.

Рисунок oн 1 oн – oн Проверки oн проводимые oн налоговыми oн органами

Рассмотрим, oн какие oн же oн проверки oн могут oн проводить oн налоговые oн органы. oн Проверки, oн проводимые oн налоговыми oн органами, oн можно oн классифицировать oн по oн различным oн основаниям.

В oн зависимости oн от oн объема oн проверяемой oн документации oн и oн места oн проведения oн налоговой oн проверки oн они oн делятся oн на oн камеральные oн и oн выездные.

Налоговый oн контроль oн представляет oн собой oн систему oн действий oн налоговых oн и oн иных oн государственных oн органов oн по oн надзору oн за oн выполнением oн фискально oн обязанными oн лицами oн (в oн первую oн очередь oн налогоплательщиками, oн платель­щиками oн сборов, oн налоговыми oн агентами, oн кредитными oн организациями) oн норм oн налогового oн законодательства, oн являющуюся oн одним oн из oн этапов oн нало­гообложения. oн В oн широком oн смысле oн налоговый oн контроль oн направлен oн на oн обес­печение oн правильного oн исчисления, oн своевременного oн и oн полного oн внесения oн налогов oн и oн сборов oн в oн бюджет oн (государственные oн внебюджетные oн фонды). oн

В oн соответствии oн с oн законодательством oн налоговый oн контроль oн в oн РФ oн осуще­ствляют oн следующие oн органы: oн

-налоговые oн органы; oн таможенные oн органы; oн

-органы oн государственных oн внебюджетных oн фондов. oн

В oн соответствии oн со oн ст. oн 82 oн НК oн РФ oн должностные oн лица oн таможенных oн органов oн и oн органов oн государственных oн внебюджетных oн фондов oн наделены oн контрольны­ми oн полномочиями oн в oн сфере oн налогообложения oн в oн пределах oн своей oн компе­тенции: oн таможенные oн органы oн - oн за oн полнотой oн и oн своевременностью oн уплаты oн налогов, oн взимаемых oн при oн перемещении oн товаров oн через oн таможенную oн границу oн РФ; oн органы oн государственных oн внебюджетных oн фондов oн - oн за oн полнотой oн и oн своевре­менностью oн уплаты oн налогов oн и oн сборов, oн поступающих oн в oн соответствующие oн государственные oн внебюджетные oн фонды oн [10, oн с. oн 76].

Налоговая oн проверка oн - oн это oн контроль oн налогового oн органа oн по oн своевременному oн начислению oн денежных oн средств oн и oн полной oн уплаты oн налогов. oн Это oн процесс oн контроля oн происходит oн в oн соответствии oн налоговых oн деклараций, oн данные oн которых oн поступили oн в oн налоговые oн органы. oн Проведение oн налоговых oн проверок oн происходит oн а oн соответствии oн с oн законом oн НК oн РФ.

oн Рассмотрим oн виды oн налоговых oн проверок oн и oн их oн характеристику oн по oн подробнее:

oн Камеральная oн проверка: oн налогоплательщик oн предоставляет oн все oн необходимые oн документы oн налоговых oн деклараций, oн которые oн являются oн основанием oн для oн начисления oн денежных oн средств oн и oн уплаты oн налогов. oн Так oн же oн он oн предоставляет oн документы oн о oн своей oн деятельности, oн осуществляемая oн на oн территории oн налогового oн органа. oн Камеральная oн проверка oн проводится oн лицами, oн имеющими oн полномочия, oн без oн специального oн согласия oн руководителя oн налогового oн органа. oн Такая oн проверка oн осуществляется oн сроком oн в oн три oн месяца oн со oн дня oн подачи oн налоговой oн декларации, oн если oн законодательством oн не oн установлены oн другие oн сроки. oн Главная oн задача oн камеральной oн проверки oн выявить oн и oн не oн допустить oн налоговые oн правонарушения, oн взыскать oн денежные oн средства oн не oн уплаченных oн налогов oн и oн пени, oн при oн необходимости oн возбудить oн налоговые oн санкции oн и oн выявить oн налогоплательщиков oн для oн выездных oн налоговых oн проверок.

oн Выездная oн налоговая oн проверка oн проверяет oн учетные oн и oн другие oн бухгалтерские oн отчетности, oн хозяйственные oн договора, oн выполнение oн обязательств oн согласно oн договору, oн внутренних oн приказов, oн протоколов oн и oн других oн документов; oн облагает oн налогом oн помещения oн предназначенные oн для oн торговли, oн складов oн и oн производства; oн проводит oн инвентаризацию oн имущества oн налогоплательщика. oн Выездную oн налоговую oн проверку oн осуществляют oн индивидуальные oн предприниматели oн и oн налоговый oн орган oн и, oн при oн необходимости, oн привлекает oн к oн проверке oн специалистов oн и oн переводчиков. oн Сроки oн выездной oн проверки oн длятся oн в oн три oн календарных oн года oн работы oн налогоплательщика. oн В oн течении oн одного oн года oн выездная oн налоговая oн проверка oн имеет oн право oн на oн проверку oн только oн один oн раз oн и oн только oн по oн одному oн налогу. oн Срок oн проведения oн проверки oн длится oн два oн месяца.