Файл: Налоговые правонарушения (Теоретические аспекты налогового правонарушения).pdf

oн Встречная oн проверка oн применима oн по oн документам oн в oн нескольких oн экземплярах: oн накладные, oн счета oн - oн фактуры oн и oн т.д. oн То oн есть oн эти oн документы oн имеются oн в oн разных oн подразделениях oн организации oн и oн имеют oн одинаковое oн содержание. oн Нарушением oн считается oн не oн совпадение oн количества oн товара, oн единица oн измерения, oн цена oн и oн т.д. oн Если oн экземпляра oн нет oн это oн говорит oн о oн сокрытии oн доходов.

oн Комплексная oн проверка oн проверяет oн финансовую oн и oн хозяйственную oн сторону oн организации oн за oн период oн времени. oн Обычно oн такая oн проверка oн является oн разовой oн сроком oн в oн три oн года oн и oн лишь oн в oн том oн случае oн если oн предполагаются oн нарушения oн исчисления oн и oн перечисления oн налогов oн [8, oн с. oн 55].

oн Тематическая oн проверка oн проверяет oн начисления oн денежных oн средств oн и oн уплату oн налогов oн на oн прибыль, oн НДС, oн налога oн на oн имущество oн и oн прочее. oн Такая oн проверка oн проводится oн при oн необходимости oн и oн выявления oн нарушения oн текущего oн налогового oн инспектирования. oн Оформляется oн тематическая oн проверка oн отдельным oн актом.

oн Целевая oн проверка oн направлены oн на oн проверку oн взаиморасчетов oн продукции oн поставщиков oн и oн покупателей, oн по oн операциям oн экспорта oн и oн импорта, oн по oн правильном oн использовании oн льгот oн и oн свободного oн капитала. oн Может oн оформляться oн отдельным oн приложением.

oн Контрольная oн проверка oн - oн это oн повторная oн проверка oн в oн случае oн некачественного oн проведения oн первой. oн Может oн проводиться oн только oн вышестоящим oн налоговым oн органом. oн Если oн в oн результате oн проверки oн обнаружатся oн нарушения, oн налогоплательщику oн будут oн выписаны oн санкции, oн а oн нижестоящий oн налоговый oн орган, oн допустивший oн ошибку, oн привличется oн к oн уголовной oн ответственности oн [9, oн с. oн 61].

Повторная oн проверка oн схожа oн с oн правилами oн контрольной oн проверки.

oн Существуют oн 2 oн вида oн повторной oн проверки:

-сплошная oн - oн осуществляется oн в oн маленьких oн организациях oн по oн восстановлению oн на oн учет

-выборочная oн - oн проверяется oн документация oн на oн выбор.

Понятие oн и oн виды oн налоговых oн проверок

Налоговые oн органы oн проводят oн следующие oн виды oн налоговых oн проверок oн налогоплательщиков, oн плательщиков oн сборов oн и oн налоговых oн агентов:

1. камеральные oн налоговые oн проверки;
2. выездные oн налоговые oн проверки.

Целью oн камеральной oн и oн выездной oн налоговых oн проверок oн является oн контроль oн за oн соблюдением oн налогоплательщиком, oн плательщиком oн сборов oн или oн налоговым oн агентом oн законодательства oн о oн налогах oн и oн сборах oн (ст. oн 87 oн Налогового oн кодекса oн РФ).

Камеральная oн налоговая oн проверка oн проводится oн по oн местонахождению oн налогового oн органа oн на oн основе oн налоговых oн деклараций oн и oн документов, oн представленных oн налогоплательщиком, oн а oн также oн других oн документов oн о oн деятельности oн налогоплательщика, oн имеющихся oн у oн налогового oн органа oн (п. oн 1 oн ст. oн 88 oн Налогового oн кодекса oн РФ).

Камеральная oн налоговая oн проверка oн проводится oн уполномоченными oн должностными oн лицами oн налогового oн органа oн в oн соответствии oн с oн их oн служебными oн обязанностями oн без oн какого-либо oн специального oн решения oн руководителя oн налогового oн органа oн в oн течение oн 3 oн месяцев oн со oн дня oн представления oн налогоплательщиком oн налоговой oн декларации oн и oн документов, oн которые oн в oн соответствии oн с oн Налоговым oн кодексом oн РФ oн должны oн прилагаться oн к oн налоговой oн декларации, oн если oн законодательством oн о oн налогах oн и oн сборах oн не oн предусмотрены oн иные oн сроки oн (п. oн 2 oн ст. oн 88 oн Налогового oн кодекса oн РФ).

Если oн камеральной oн налоговой oн проверкой oн выявлены oн ошибки oн в oн налоговой oн декларации oн и oн противоречия oн между oн сведениями, oн содержащимися oн в oн представленных oн документах, oн либо oн выявлены oн несоответствия oн сведений, oн представленных oн налогоплательщиком, oн сведениям, oн содержащимся oн в oн документах, oн имеющихся oн у oн налогового oн органа, oн и oн полученным oн в oн ходе oн налогового oн контроля, oн об oн этом oн сообщается oн налогоплательщику oн с oн требованием oн представить oн в oн течение oн 5 oн дней oн необходимые oн пояснения oн или oн внести oн соответствующие oн исправления oн в oн установленный oн срок

Выездная oн налоговая oн проверка oн проводится oн на oн территории oн (в oн помещении) oн налогоплательщика oн на oн основании oн решения oн руководителя oн (заместителя oн руководителя) oн налогового oн органа. oн В oн случае, oн если oн у oн налогоплательщика oн отсутствует oн возможность oн предоставить oн помещение oн для oн проведения oн выездной oн налоговой oн проверки, oн выездная oн налоговая oн проверка oн может oн проводиться oн по oн местонахождению oн налогового oн органа oн (п. oн 1 oн ст. oн 89 oн Налогового oн кодекса oн РФ).

Решение oн о oн проведении oн выездной oн налоговой oн проверки oн выносит oн налоговый oн орган oн по oн местонахождению oн организации oн или oн по oн месту oн жительства oн физического oн лица, oн если oн иное oн не oн предусмотрено oн п. oн 2 oн ст. oн 89 oн Налогового oн кодекса oн РФ. oн Решение oн о oн проведении oн выездной oн налоговой oн проверки oн организации, oн отнесенной oн в oн порядке, oн предусмотренном oн ст. oн 83 oн Налогового oн кодекса oн РФ, oн к oн категории oн крупнейших oн налогоплательщиков, oн выносит oн налоговый oн орган, oн осуществивший oн постановку oн этой oн организации oн на oн учет oн в oн качестве oн крупнейшего oн налогоплательщика oн (п. oн 2 oн ст. oн 89 oн Налогового oн кодекса oн РФ).

Решение oн о oн проведении oн выездной oн налоговой oн проверки oн должно oн содержать oн следующие oн сведения:

1. полное oн и oн сокращенное oн наименования oн либо oн фамилию, oн имя, oн отчество oн налогоплательщика;
2. предмет oн проверки, oн т. oн е. oн налоги, oн правильность oн исчисления oн и oн уплаты oн которых oн подлежит oн проверке;
3. должности, oн фамилии oн и oн инициалы oн сотрудников oн налогового oн органа, oн которым oн поручается oн проведение oн проверки oн (ст. oн 89 oн Налогового oн кодекса oн РФ). oн (п. oн 3 oн ст. oн 88 oн Налогового oн кодекса oн РФ).

1.3. Виды налоговых правонарушений

Виды oн налоговых oн правонарушений, oн а oн также oн налоговая oн и oн административная oн ответственность oн за oн их oн совершение oн представлены oн в oн статьях oн Налогового oн кодекса oн с oн 116 oн по oн 135 oн и oн статья oн 75.

Законодательством oн установлена oн обязанность oн налогоплательщиков oн по oн постановке oн на oн учет oн в oн налоговых oн органах oн по oн месту oн своего oн нахождения oн (по oн месту oн жительства, oн если oн речь oн идет oн о oн физических oн лицах, oн осуществляющих oн предпринимательскую oн деятельность oн без oн образования oн юридического oн лица), oн по oн месту oн нахождения oн обособленных oн подразделений, oн а oн также oн по oн месту oн нахождения oн принадлежащих oн им oн налогоплательщику oн недвижимого oн имущества oн и oн транспортных oн средств, oн подлежащих oн налогообложению oн (ст. oн 83 oн НК oн РФ).В oн целях oн обеспечения oн налогового oн контроля oн должностные oн лица oн налоговых oн органов oн в oн соответствии oн со oн ст. oн 91 oн НК oн РФ oн при oн соблюдении oн установленных oн законодательством oн условий oн пользуются oн правом oн беспрепятственного oн доступа oн на oн территорию oн или oн в oн помещение oн налогоплательщика. oн В oн настоящее oн время oн НК oн РФ oн предусмотрено oн 12 oн видов oн налоговых oн правонарушений oн этих oн субъектов:

- oн нарушение oн срока oн постановки oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе;

- oн уклонение oн от oн постановки oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе;

- oн нарушение oн срока oн представления oн сведений oн об oн открытии oн и oн закрытии oн счета oн в oн банке;

-непредставление oн налоговой oн декларации;

-грубое oн нарушение oн правил oн учета oн доходов oн и oн расходов oн и oн объектов oн налогообложения;

- oн неуплата oн или oн неполная oн уплата oн сумм oн налога;

-невыполнение oн налоговым oн агентом oн обязанности oн по oн удержанию oн и oн (или oн перечислению oн налогов;

-несоблюдение oн порядка oн владения, oн пользования oн и oн (или) oн распоряжения oн имуществом, oн на oн которое oн наложен oн арест;

-непредставление oн налоговому oн органу oн сведений, oн необходимых oн для oн осуществления oн налогового oн контроля;

- oн неправомерная oн неявка oн свидетеля, oн а oн также oн неправомерный oн отказ oн свидетеля oн от oн дачи oн показаний oн или oн дача oн заведомо oн ложных oн показаний;

-отказ oн эксперта, oн переводчика oн или oн специалиста oн от oн участия oн в oн проведении oн налоговой oн проверки, oн дача oн заведомо oн ложного oн заключения oн или oн осуществление oн заведомо oн ложного oн перевода;

-неправомерное oн несообщение oн сведений oн налоговому oн органу.

Нарушение oн налогоплательщиком oн срока oн постановки oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе oн при oн отсутствии oн признаков oн налогового oн правонарушения oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн пяти oн тысяч oн рублей. oн Ведение oн деятельности oн организацией oн или oн индивидуальным oн предпринимателем oн без oн постановки oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 10% oн от oн доходов, oн полученных oн в oн течение oн указанного oн времени oн в oн результате oн такой oн деятельности.

Ведение oн деятельности oн организацией oн или oн индивидуальным oн предпринимателем oн без oн постановки oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе oн более oн трех oн месяцев oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 20% oн доходов, oн полученных oн в oн период oн деятельности oн без oн постановки oн на oн учет oн более oн 90 oн дней. oн Нарушение oн налогоплательщиком oн установленного oн настоящим oн Кодексом oн срока oн предоставления oн в oн налоговый oн орган oн информации oн об oн открытии oн или oн закрытии oн им oн счета oн в oн каком-либо oн банке oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 5 oн тыс. oн рублей.

Не oн предоставление oн налогоплательщиком oн в oн установленный oн законодательством oн о oн налогах oн и oн сборах oн срок oн налоговой oн декларации oн в oн налоговый oн орган oн по oн месту oн учета, oн при oн отсутствии oн признаков oн налогового oн правонарушения oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 5% oн суммы oн налога, oн подлежащей oн уплате oн (доплате) oн на oн основе oн этой oн декларации, oн за oн каждый oн полный oн или oн неполный oн месяц oн со oн дня, oн установленного oн для oн ее oн предоставления, oн но oн не oн более oн 30% oн указанной oн суммы oн и oн не oн менее oн 100 oн рублей.

Не oн предоставление oн налогоплательщиком oн налоговой oн декларации oн в oн налоговый oн орган oн в oн течение oн более oн 180 oн дней oн по oн истечении oн установленного oн законодательством oн о oн налогах oн срока oн представления oн такой oн декларации oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 30% oн суммы oн налога, oн подлежащей oн уплате oн на oн основе oн этой oн декларации, oн и oн 10% oн суммы oн налога, oн подлежащей oн уплате oн на oн основе oн этой oн декларации, oн за oн каждый oн полный oн или oн неполный oн месяц oн начиная oн со oн 181-го oн дня. oн Неуплата oн или oн неполная oн уплата oн сумм oн налога oн в oн результате oн занижения oн налоговой oн базы, oн иного oн неправильного oн исчисления oн налога oн или oн других oн неправомерных oн действий oн (бездействия) oн влекут oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 20% oн от oн неуплаченных oн сумм oн налога. oн Неправомерное oн не oн перечисление oн (неполное oн перечисление) oн сумм oн налога, oн подлежащего oн удержанию oн и oн перечислению oн налоговым oн агентом, oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 20% oн от oн суммы, oн подлежащей oн перечислению oн [13, oн с. oн 121].

Налоговое oн законодательство, oн регулируя oн общественные oн отношения, oн возникающие oн в oн связи oн с oн уплатой oн налогов, oн устанавливая oн права oн и oн обязанности oн субъектов oн налоговых oн отношений, oн предусматривает oн применение oн различных oн мер oн государственного oн принуждения oн в oн случаях oн нарушения oн субъектами oн налоговых oн правоотношений oн своих oн обязанностей. oн Юридическая oн ответственность oн - oн общеправовая oн категория, oн которая oн конкретизируется oн в oн отдельных oн отраслях oн права.

Порядок oн уплаты oн налогов oн обеспечивается oн применением oн финансовой, oн административной, oн уголовной oн и oн дисциплинарной oн ответственности, oн т. oн е. oн применяются oн различные oн виды oн юридической oн ответственности. oн Для oн наступления oн юридической oн ответственности, oн в oн том oн числе oн и oн за oн нарушение oн налогового oн законодательства, oн необходимо oн наличие oн четырех oн условий:

-противоправного oн поведения;

-вреда oн (ущерба);

-причинной oн связи oн между oн противоправным oн поведением oн и oн наступившим oн вредом oн (ущербом);

-вины oн нарушителя oн установленных oн правил oн поведения.

Таким oн образом, oн налоговое oн правонарушение, oн согласно oн статье oн 106 oн НК oн РФ, oн - oн это oн виновно oн совершенное oн противоправное oн (в oн нарушение oн законодательства oн о oн налогах oн и oн сборах) oн деяние oн (действие oн или oн бездействие) oн налогоплательщика, oн за oн которое oн НК oн РФ oн установлена oн ответственность.