Файл: Налоговые правонарушения (Теоретические аспекты налогового правонарушения).pdf

Неуплата oн или oн неполная oн уплата oн сумм oн налога oн в oн результате oн занижения oн налоговой oн базы, oн иного oн неправильного oн исчисления oн налога oн или oн других oн неправомерных oн действий oн (бездействия) oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 20% oн от oн неуплаченных oн сумм oн налога.

Неуплата oн или oн неполная oн уплата oн сумм oн налога oн в oн результате oн занижения oн налоговой oн базы, oн иного oн неправильного oн исчисления oн налога, oн подлежащего oн уплате oн в oн связи oн с oн перемещением oн товаров oн через oн таможенную oн границу oн РФ, oн влекут oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 20% oн неуплаченной oн суммы oн налога.

Если oн неуплата oн или oн неполная oн уплата oн сумм oн налога oн совершены oн умышленно, oн то oн штрафная oн санкция oн удваивается oн (ст.122 oн НК oн РФ)

При oн применении oн этой oн санкции oн необходимо oн иметь oн в oн виду, oн что oн "неуплата oн или oн неполная oн уплата oн сумм oн налога" oн означает oн возникновение oн у oн налогоплательщика oн задолженности oн перед oн соответствующим oн бюджетом oн или oн внебюджетным oн фондом oн по oн уплате oн конкретного oн налога. oн Если oн в oн предыдущем oн налоговом oн периоде oн у oн налогоплательщика oн имеется oн переплата oн какого-либо oн налога, oн которая oн перекрывает oн или oн равна oн сумме oн того oн же oн налога, oн заниженной oн в oн последующем oн периоде oн и oн подлежащей oн уплате oн в oн тот oн же oн бюджет oн (внебюджетный oн фонд) oн и oн указанная oн переплата oн не oн была oн ранее oн зачтена oн в oн счет oн иных oн задолженностей oн по oн данному oн налогу, oн состав oн правонарушения oн отсутствует, oн поскольку oн занижение oн суммы oн налога oн не oн привело oн к oн возникновению oн задолженности oн в oн части oн уплаты oн конкретного oн налога.

При oн наличии oн переплаты oн налога oн в oн более oн поздние oн периоды oн по oн сравнению oн с oн тем oн периодом, oн когда oн возникла oн задолженность, oн налогоплательщик oн может oн быть oн освобожден oн от oн ответственности, oн если oн он oн внесет oн изменения oн в oн налоговую oн декларацию oн и oн уплатит oн пени. oн Пени oн в oн данном oн случае oн начисляются oн в oн период oн от oн возникновения oн недоимки oн до oн появления oн переплаты.

Невыполнение oн налоговым oн агентом oн обязанности oн по oн удержанию oн и oн перечислению oн налогов oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 20% oн от oн суммы, oн подлежащей oн перечислению oн (ст.123 oн НК oн РФ)

Указанное oн правонарушение oн может oн быть oн вменено oн налоговому oн агенту oн только oн в oн том oн случае, oн если oн он oн имел oн возможность oн удержать oн соответствующую oн сумму oн у oн налогоплательщика oн из oн выплачиваемых oн налогоплательщику oн денежных oн средств. oн Взыскание oн штрафа oн за oн неправомерное oн неперечисление oн или oн неполное oн перечисление oн сумм oн налога oн налоговым oн агентом oн производится oн независимо oн от oн того, oн была oн ли oн соответствующая oн сумма oн удержана oн им oн у oн налогоплательщика.

Незаконное oн воспрепятствование oн доступу oн должностного oн лица oн налогового oн органа, oн таможенного oн органа, oн органа oн государственного oн внебюджетного oн фонда, oн проводящего oн налоговую oн проверку, oн на oн территорию oн или oн в oн помещение oн налогоплательщика oн или oн налогового oн агента oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 5 oн тыс. oн руб. oн (ст.124 oн НК oн РФ).

Несоблюдение oн порядка oн владения, oн пользования oн и oн распоряжения oн имуществом, oн на oн которое oн наложен oн арест, oн наказывается oн штрафом oн в oн размере oн 10 oн тыс. oн руб. oн (ст.125 oн НК oн РФ).

Непредставление oн налоговому oн органу oн сведений, oн необходимых oн для oн осуществления oн налогового oн контроля, oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 50 oн руб. oн за oн каждый oн не oн представленный oн документ. oн При oн применении oн указанной oн ответственности oн к oн налоговым oн агентам oн следует oн исходить oн из oн того, oн что oн каждый oн документ oн (справка), oн касающийся oн конкретного oн налогоплательщика, oн является oн отдельным oн документом oн независимо oн от oн способа oн его oн представления oн в oн налоговый oн орган: oн на oн бумажном oн или oн магнитном oн носителе.

Налоговые oн агенты oн также oн должны oн представлять oн в oн налоговый oн орган oн по oн месту oн своего oн учета oн сведения oн о oн доходах, oн выплаченных oн индивидуальным oн предпринимателям oн за oн приобретенные oн товары, oн выполненные oн работы oн и oн оказанные oн услуги oн в oн том oн случае, oн если oн эти oн индивидуальные oн предприниматели oн не oн предъявили oн налоговому oн агенту oн документы, oн подтверждающие oн их oн государственную oн регистрацию oн в oн качестве oн предпринимателей oн без oн образования oн юридического oн лица oн и oн постановку oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе. oн При oн непредставлении oн индивидуальными oн предпринимателями oн этих oн документов oн у oн налогового oн агента oн нет oн оснований oн считать, oн что oн данное oн физическое oн лицо oн является oн предпринимателем, oн а, oн следовательно, oн в oн данном oн случае oн налоговый oн агент oн является oн источником oн дохода oн и oн обязан oн исчислить oн и oн удержать oн налог oн из oн доходов oн налогоплательщика oн при oн их oн фактической oн выплате oн за oн счет oн любых oн денежных oн средств, oн выплачиваемых oн налоговым oн агентом oн налогоплательщику, oн и oн уплатить oн сумму oн налога oн в oн бюджет. oн Таким oн образом, oн непредставление oн налоговыми oн агентами oн сведений oн о oн доходах oн этих oн физических oн лиц oн и oн суммах oн исчисленных oн и oн удержанных oн налогов oн в oн соответствии oн со oн ст.230 oн НК oн РФ oн влечет oн за oн собой oн применение oн соответствующей oн налоговой oн санкции.

Непредставление oн налоговому oн органу oн сведений oн о oн налогоплательщике oн по oн запросу oн налогового oн органа, oн отказ, oн уклонение oн от oн представления oн таких oн документов oн либо oн представление oн документов oн с oн заведомо oн недостоверными oн сведениями oн для oн налогоплательщиков oн - oн организаций oн (за oн исключением oн банков) oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 5 oн тыс. oн руб., oн для oн физических oн лиц oн - oн 500 oн руб. oн (ст.126 oн НК oн РФ).

К oн налоговым oн правонарушениям oн относятся oн противоправные oн деяния, oн совершенные oн не oн только oн налогоплательщиками, oн но oн и oн иными oн лицами.

Ответственность oн свидетеля oн предусмотрена oн в oн случае oн неявки oн или oн уклонения oн от oн явки oн без oн уважительных oн причин oн лица, oн вызываемого oн по oн делу oн о oн налоговом oн правонарушении oн в oн качестве oн свидетеля. oн В oн данном oн случае oн взыскивается oн штраф oн в oн размере oн 1 oн тыс. oн руб. oн (ст.128 oн НК oн РФ).

Неправомерный oн отказ oн свидетеля oн от oн дачи oн показаний, oн дача oн заведомо oн ложных oн показаний oн караются oн штрафом oн в oн размере oн 3 oн тыс. oн руб. oн (ст.128 oн НК oн РФ).

Отказ oн эксперта, oн переводчика oн или oн специалиста oн от oн участия oн в oн проведении oн налоговой oн проверки oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 500 oн руб. oн Дача oн экспертом oн заведомо oн ложного oн заключения oн или oн осуществление oн переводчиком oн заведомо oн ложного oн перевода oн наказываются oн штрафом oн в oн размере oн 1 oн тыс. oн руб. oн (ст. oн 129 oн НК oн РФ).

Неправомерное oн несообщение oн сведений oн налоговому oн органу oн (или oн несвоевременное oн сообщение), oн если oн это oн деяние oн не oн содержит oн признаков oн правонарушения, oн предусмотренного oн ст. oн 126 oн НК oн РФ, oн - oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 1 oн тыс. oн руб. oн За oн повторные oн деяния oн налагается oн штраф oн в oн размере oн 5000 oн руб. oн (ст.129 oн НК oн РФ).

В oн Налоговом oн кодексе oн РФ oн в oн отдельную oн главу oн выделены oн виды oн нарушений oн банком oн законодательства oн о oн налогах oн и oн сборах oн и oн ответственность oн за oн их oн совершение oн [7, oн с. oн 79].

Нарушение oн банком oн порядка oн открытия oн счета oн налогоплательщику oн вызывает oн применение oн штрафной oн санкции oн в oн размере oн 10 oн тыс. oн руб. oн в oн случае, oн если oн банковский oн счет oн открыт oн организации oн или oн индивидуальному oн предпринимателю oн без oн предъявления oн ими oн свидетельства oн о oн постановке oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе oн или oн при oн наличии oн у oн банка oн решения oн налогового oн органа oн о oн приостановлении oн операций oн по oн счетам oн этого oн лица.

Несообщение oн банком oн налоговому oн органу oн сведений oн об oн открытии oн или oн закрытии oн счета oн организации oн или oн индивидуальным oн предпринимателем oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 20 oн тыс. oн руб.

Нарушение oн банком oн срока oн исполнения oн поручения oн о oн перечислении oн налога oн или oн сбора, oн данное oн ему oн налогоплательщиком oн или oн налоговым oн агентом, oн влечет oн взыскание oн пени oн в oн размере oн одной oн стопятидесятой oн ставки oн рефинансирования oн Центрального oн банка oн РФ, oн но oн не oн более oн 0,2% oн за oн каждый oн день oн просрочки.

Неисполнение oн банком oн решения oн налогового oн органа oн о oн приостановлении oн операций oн по oн счетам oн налогоплательщика, oн плательщика oн сбора oн или oн налогового oн агента oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 20% oн от oн суммы, oн перечисленной oн в oн соответствии oн с oн поручением oн налогоплательщика, oн плательщика oн сбора oн или oн налогового oн агента, oн но oн не oн более oн суммы oн задолженности.

Ответственность oн не oн применяется, oн если oн банк oн провел oн платеж, oн очередность oн исполнения oн которого oн в oн соответствии oн с oн гражданским oн законодательством oн РФ oн предшествует oн исполнению oн обязанности oн по oн уплате oн налогов oн и oн сборов.

Неисполнение oн банком oн решения oн о oн взыскании oн налога oн и oн сбора, oн а oн также oн пени oн влечет oн взыскание oн пени oн в oн размере oн одной oн стопятидесятой oн ставки oн рефинансирования oн Центрального oн банка oн РФ, oн но oн не oн более oн 0,2% oн за oн каждый oн день oн просрочки.

Совершение oн банком oн действий oн по oн созданию oн ситуации oн отсутствия oн денежных oн средств oн на oн счете oн налогоплательщика, oн плательщика oн сбора oн и oн налогового oн агента, oн в oн отношении oн которых oн в oн банке oн находится oн инкассовое oн поручение oн налогового oн органа, oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 30% oн не oн поступившей oн в oн результате oн таких oн действий oн суммы.

Непредставление oн налоговым oн органам oн сведений oн о oн финансово oн - oн хозяйственной oн деятельности oн налогоплательщиков oн - oн клиентов oн банка oн по oн мотивированному oн запросу oн налогового oн органа oн в oн установленный oн законодательством oн срок oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 10 oн тыс. oн руб.

Если oн налогоплательщик oн не oн уплатил oн штраф oн добровольно oн и oн в oн срок, oн налоговый oн орган oн подает oн иск oн в oн арбитражный oн суд oн или oн суд oн общей oн юрисдикции oн о oн взыскании oн суммы oн штрафа.

Заключение

Налоговое oн правонарушение, oн согласно oн статье oн 106 oн НК oн РФ, oн — oн это oн виновно oн совершенное oн противоправное oн (в oн нарушение oн законодательства oн о oн налогах oн и oн сборах) oн деяние oн (действие oн или oн бездействие) oн налогоплательщика, oн за oн которое oн НК oн РФ oн установлена oн ответственность.

К oн ответственности oн за oн налоговые oн правонарушения oн могут oн быть oн привлечены oн как oн организации, oн так oн и oн физические oн лица. oн

Объективная oн сторона oн – oн это oн набор oн признаков, oн установленных oн НК oн РФ, oн характеризующих oн внешнее oн проявление oн противоправного oн поведения. oн

Субъект oн налогового oн правонарушения oн – oн лицо, oн его oн совершившее. oн А oн субъективная oн сторона oн – oн это oн отношение oн лица oн к oн совершенному oн правонарушению.

Налоговая oн проверка oн - oн это oн процессуальное oн действие oн налогового oн органа oн по oн контролю oн за oн правильностью oн исчисления, oн своевременностью oн и oн полнотой oн уплаты oн (перечисления) oн налогов oн (сборов). oн Оно oн осуществляется oн путем oн сопоставления oн фактических oн данных, oн полученных oн в oн результате oн налогового oн контроля, oн с oн данными oн налоговых oн деклараций, oн представленных oн в oн налоговые oн органы.

Право oн на oн проведение oн налоговых oн проверок oн предоставлено oн налоговым oн органам oн статьей oн 31 oн НК oн РФ oн и oн регламентировано oн главой oн 14 oн "Налоговый oн контроль".

Виды oн налоговых oн правонарушений, oн а oн также oн налоговая oн и oн административная oн ответственность oн за oн их oн совершение oн представлены oн в oн статьях oн Налогового oн кодекса oн с oн 116 oн по oн 135 oн и oн статья oн 75.

Законодательством oн установлена oн обязанность oн налогоплательщиков oн по oн постановке oн на oн учет oн в oн налоговых oн органах oн по oн месту oн своего oн нахождения oн (по oн месту oн жительства, oн если oн речь oн идет oн о oн физических oн лицах, oн осуществляющих oн предпринимательскую oн деятельность oн без oн образования oн юридического oн лица), oн по oн месту oн нахождения oн обособленных oн подразделений, oн а oн также oн по oн месту oн нахождения oн принадлежащих oн им oн налогоплательщику oн недвижимого oн имущества oн и oн транспортных oн средств, oн подлежащих oн налогообложению oн (ст. oн 83 oн НК oн РФ).В oн целях oн обеспечения oн налогового oн контроля oн должностные oн лица oн налоговых oн органов oн в oн соответствии oн со oн ст. oн 91 oн НК oн РФ oн при oн соблюдении oн установленных oн законодательством oн условий oн пользуются oн правом oн беспрепятственного oн доступа oн на oн территорию oн или oн в oн помещение oн налогоплательщика.