Файл: Налоговые правонарушения (Теоретические аспекты налогового правонарушения).pdf

К oн ответственности oн за oн налоговые oн правонарушения oн могут oн быть oн привлечены oн как oн организации, oн так oн и oн физические oн лица. oн

2. Ответственность за совершение налоговых правонарушений

2.1. Общая характеристика видов ответственности за совершение налоговых правонарушений

Нарушения oн законодательства oн о oн налогах oн и oн сборах oн могут oн служить oн основаниями oн для oн привлечения oн физического oн либо oн юридического oн лица oн к oн различным oн видам oн правовой oн ответственности. oн Российское oн законодательство oн предусматривает oн финансовую, oн в oн том oн числе oн налоговую, oн административную, oн уголовную oн и oн дисциплинарную oн ответственность oн налогоплательщиков oн (плательщиков oн сборов) oн за oн совершенные oн ими oн налоговые oн правонарушения. oн Финансовая oн ответственность oн выражается oн в oн разных oн формах oн денежных oн взысканий, oн среди oн которых oн важное oн место oн занимают oн финансовые oн санкции.

Финансовые oн санкции oн - oн это oн меры oн экономического oн воздействия, oн применяемые oн уполномоченными oн на oн то oн государственными oн органами oн и oн их oн должностными oн лицами oн к oн юридическим oн лицам oн за oн нарушение oн договорных oн обязательств, oн кредитной, oн расчетной, oн бюджетной, oн финансовой oн дисциплины oн и oн за oн ряд oн других oн нарушений. oн Кроме oн того, oн финансовые oн санкции oн применяются oн при oн несоблюдении oн порядка oн ведения oн кассовых oн операций oн в oн РФ oн предприятиями, oн организациями oн и oн физическими oн лицами, oн осуществляющими oн предпринимательскую oн деятельность oн без oн образования oн юридического oн лица, oн правил oн применения oн контрольно-кассовых oн машин oн и oн в oн других oн случаях.

Налоговая oн ответственность oн является oн разновидностью oн финансовой oн ответственности, oн которая oн наступает oн в oн результате oн совершения oн налогового oн правонарушения, oн а oн налоговая oн санкция oн является oн мерой oн ответственности oн за oн совершение oн указанного oн деяния. oн Налоговые oн санкции oн устанавливаются oн и oн применяются oн в oн виде oн денежных oн взысканий oн (штрафов) oн в oн определенных oн размерах, oн зависящих oн от oн вида oн нарушения oн законодательства oн о oн налогах oн и oн сборах.

Административная oн ответственность. oн Под oн административной oн ответственностью oн как oн вида oн юридической oн ответственности oн следует oн понимать oн применение oн в oн установленном oн порядке oн уполномоченными oн на oн то oн органами oн и oн должностными oн лицами oн к oн нарушителям oн законодательства oн о oн налогах oн и oн сборах oн мер oн административного oн воздействия. oн Следовательно, oн объективную oн сторону oн состава oн административного oн правонарушения oн составляют oн действия, oн которые oн привели oн к oн нарушению oн указанного oн законодательства. oн Составы oн налоговых oн правонарушений, oн за oн которые oн следует oн административная oн ответственность, oн содержатся oн в oн Налоговом oн кодексе oн РФ, oн Кодексе oн об oн административных oн правонарушениях oн РФ, oн Законе oн «О oн налоговых oн органах oн Российской oн Федерации», oн а oн также oн в oн других oн законодательных oн и oн нормативных oн актах.

Уголовная oн ответственность. oн Уголовная oн ответственность oн за oн нарушение oн налогового oн законодательства oн применяется oн за oн наиболее oн опасные oн преступления, oн а oн именно oн за oн уклонение oн от oн уплаты oн налогов oн и oн таможенных oн платежей oн в oн крупных oн и oн особо oн крупных oн размерах.

2.2. Налоговые санкции за совершение налогового правонарушения

Налоговым oн законодательством oн выделяют oн особый oн вид oн юридической oн ответственности oн за oн правонарушения oн связанные oн с oн отношениями oн в oн области oн уплаты oн налогов oн и oн сборов.

Юридическая oн ответственность oн за oн нарушение oн налогового oн законодательства oн - oн это oн комплекс oн принудительных oн мер oн воздействия oн карательного oн характера, oн применяемых oн к oн нарушителям oн в oн качестве oн наказания oн в oн установленном oн законом oн случаях oн и oн порядке oн [14, oн с. oн 86].

Налоговая oн ответственность oн - oн это oн обязанность oн лица, oн виновного oн в oн совершении oн налогового oн правонарушения, oн претерпевать oн меры oн государственно-властного oн принуждения, oн предусмотренные oн санкциями oн в oн НК oн РФ, oн состоящие oн в oн возложении oн дополнительных oн юридических oн обязанностей oн имущественного oн характера oн и oн принимаемые oн компетентными oн органами oн в oн установленном oн процессуальном oн порядке oн [14, oн с. oн 87].

Признаки oн налоговой oн ответственности:

- oн Материальные oн признаки oн (характеризуют oн налоговую oн ответственность oн в oн качестве oн охранительного oн налогового oн правонарушения: oн механизм, oн виды oн и oн меры oн принуждения);

- oн Процессуальные oн признаки oн (характеризуют oн механизм oн реализации oн материального oн налогового oн правоотношения oн посредством oн производства oн по oн делу oн о oн налоговом oн правонарушении, oн которое oн осуществляется oн компетентными oн органами oн согласно oн НК oн РФ);

- oн Функциональные oн признаки oн (отражают oн целенаправленность oн существования oн и oн применение oн налоговой oн ответственности).

Принципы oн налоговой oн ответственности:

- oн Принцип oн законности;

- oн Принцип oн однократности oн привлечения oн к oн налоговой oн ответственности;

- oн Принцип oн соответствия oн налоговой oн ответственности oн с oн другими oн видами oн ответственности;

- oн Принцип oн разграничения oн налоговой oн санкции oн и oн налоговой oн обязанности oн (п.5 oн ст.108 oн НК oн РФ);

- oн Презумпция oн невиновности.

В oн качестве oн меры oн ответственности oн за oн налоговые oн правонарушения oн Налоговый oн кодекс oн РФ oн называет oн налоговую oн санкцию, oн которая oн устанавливается oн и oн применяется oн только oн в oн форме oн штрафа. oн Таким oн образом, oн налоговое oн правонарушение oн в oн отличие oн от oн административного oн проступка oн не oн может oн повлечь oн применения oн таких oн мер oн ответственности, oн как oн предупреждение, oн конфискация, oн исправительные oн работы oн и oн т. oн д.

Указанный oн штраф oн представляет oн собой oн денежное oн взыскание oн в oн доход oн государства, oн назначаемое oн в oн пределах, oн предусмотренных oн Налоговым oн кодексом oн РФ.

Размеры oн штрафа oн определяются oн в oн статьях oн Налогового oн кодекса oн РФ oн либо oн в oн твердой oн сумме oн (например, oн в oн ст. oн 126 oн НК oн РФ oн -- oн 50 oн рублей, oн в oн ст. oн 116 oн НК oн РФ oн -- oн 5000 oн рублей), oн либо oн в oн процентах oн от oн определенной oн величины oн (в oн ст. oн 122 oн НК oн РФ oн -- oн от oн неуплаченной oн суммы oн налога, oн в oн ст. oн 117 oн НК oн РФ oн -- oн от oн доходов, oн полученных oн за oн время oн уклонения oн налогоплательщика oн от oн постановки oн на oн налоговый oн учет).

Сумма oн штрафа, oн присужденного oн налогоплательщику, oн плательщику oн сборов oн или oн налоговому oн агенту oн за oн нарушение oн законодательства oн о oн налогах oн и oн сборах, oн повлекшее oн задолженность oн по oн налогу oн или oн сбору, oн подлежит oн перечислению oн со oн счетов oн налогоплательщика, oн плательщика oн сборов oн или oн налогового oн агента oн только oн после oн перечисления oн в oн полном oн объеме oн этой oн суммы oн задолженности oн и oн соответствующих oн пеней, oн в oн очередности, oн установленной oн гражданским oн законодательством oн Российской oн Федерации.

При oн совершении oн одним oн лицом oн двух oн и oн более oн налоговых oн правонарушений oн налоговые oн санкции oн взыскиваются oн за oн каждое oн правонарушение oн в oн отдельности oн без oн поглощения oн менее oн строгой oн санкции oн более oн строгой.

Налоговые oн санкции oн взыскиваются oн с oн налогоплательщиков oн как oн в oн судебном oн порядке oн (если oн больше oн 5 oн тыс. oн рублей) oн так oн и oн по oн решению oн руководителя oн налогового oн органа oн (зависит oн от oн величины oн штрафа).

НК oн РФ oн предусматривает oн следующие oн штрафы oн за oн совершение oн налоговых oн правонарушений:

Нарушение oн срока oн постановки oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе oн возникает oн в oн случае oн несвоевременной oн подачи oн заявления oн о oн постановке oн на oн учет oн в oн налоговый oн орган.

Нарушение oн налогоплательщиком oн срока oн подачи oн заявления oн о oн постановке oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 5 oн тыс. oн руб. oн Если oн срок oн подачи oн заявления oн о oн постановке oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе oн просрочен oн более oн чем oн на oн 90 oн дней, oн то oн штраф oн взыскивается oн в oн двукратном oн размере oн (ст.166 oн НК oн РФ)

В oн Постановлении oн Пленума oн Высшего oн Арбитражного oн Суда oн РФ oн от oн 28 oн февраля oн 2001 oн г. oн N oн 5 oн "О oн некоторых oн вопросах oн применения oн части oн первой oн Налогового oн кодекса oн Российской oн Федерации" oн разъяснено, oн что oн на oн налогоплательщика, oн вставшего oн на oн налоговый oн учет oн в oн конкретном oн налоговом oн органе oн по oн одному oн из oн оснований, oн не oн может oн быть oн возложена oн ответственность oн за oн неподачу oн заявления oн о oн повторной oн постановке oн на oн налоговый oн учет oн в oн том oн же oн самом oн налоговом oн органе oн по oн иным oн основаниям.

Уклонение oн от oн постановки oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе oн карается oн взысканием oн штрафа oн в oн размере oн 10% oн доходов, oн полученных oн в oн результате oн ведения oн деятельности oн организацией oн или oн индивидуальным oн предпринимателем oн без oн постановки oн на oн учет oн в oн налоговом oн органе, oн но oн не oн менее oн 20 oн тыс. oн руб.

Если oн такая oн деятельность oн осуществляется oн более oн трех oн месяцев, oн то oн взыскивается oн штраф oн в oн размере oн 20% oн от oн полученных oн доходов oн (ст.117 oн НК oн РФ).

Нарушение oн срока oн представления oн сведений oн об oн открытии oн и oн закрытии oн счета oн в oн банке oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 5 oн тыс. oн руб. oн (ст.118 oн НК oн РФ).

В oн соответствии oн с oн действующим oн законодательством oн налогоплательщики oн - oн организации oн и oн индивидуальные oн предприниматели oн обязаны oн в oн 10-дневный oн срок oн письменно oн сообщить oн в oн налоговый oн орган oн по oн месту oн своего oн учета oн об oн открытии oн или oн закрытии oн банковского oн счета.

Непредставление oн налоговой oн декларации oн в oн налоговый oн орган oн по oн месту oн учета oн в oн установленный oн законодательством oн о oн налогах oн и oн сборах oн срок oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 5% oн суммы oн налога, oн подлежащего oн уплате oн (доплате) oн на oн основе oн этой oн декларации, oн за oн каждый oн полный oн или oн неполный oн месяц oн со oн дня oн установленного oн для oн ее oн предоставления, oн но oн не oн более oн 30% oн указанной oн суммы oн и oн не oн менее oн 100 oн руб.

Если oн налоговая oн декларация oн не oн представлена oн в oн налоговый oн орган oн в oн течение oн более oн 180 oн дней, oн то oн штраф oн взыскивается oн в oн размере oн 30% oн суммы oн налога, oн подлежащего oн уплате oн на oн основе oн этой oн декларации oн и oн 10% oн суммы oн налога, oн подлежащего oн уплате, oн за oн каждый oн полный oн или oн неполный oн месяц, oн начиная oн со oн 181-го oн дня oн (ст.119 oн НК oн РФ).

Грубое oн нарушение oн правил oн учета oн доходов oн и oн расходов oн и oн объектов oн налогообложения, oн совершенное oн в oн течение oн одного oн налогового oн периода, oн влечет oн взыскание oн штрафа oн в oн размере oн 5 oн тыс. oн руб. oн Под oн грубым oн нарушением oн правил oн учета oн доходов oн и oн расходов oн и oн объектов oн налогообложения oн законодатель oн понимает oн отсутствие oн первичных oн документов, oн или oн отсутствие oн счетов-фактур, oн или oн регистров oн бухгалтерского oн учета, oн систематическое oн (два oн раза oн и oн более oн в oн течение oн календарного oн года) oн несвоевременное oн или oн неправильное oн отражение oн на oн счетах oн бухгалтерского oн учета oн и oн в oн отчетности oн хозяйственных oн операций, oн денежных oн средств, oн материальных oн ценностей, oн нематериальных oн активов oн и oн финансовых oн вложений oн налогоплательщика oн [16, oн с. oн 105].

Если oн эти oн правила oн нарушены oн в oн течение oн более oн одного oн налогового oн периода, oн то oн взыскивается oн штраф oн в oн размере oн 15 oн тыс. oн руб.

Если oн грубое oн нарушение oн правил oн учета oн доходов oн и oн расходов oн и oн объектов oн налогообложения oн повлекло oн занижение oн налоговой oн базы, oн то oн штраф oн взыскивается oн в oн размере oн 10% oн от oн суммы oн неуплаченного oн налога, oн но oн не oн менее oн 15 oн тыс. oн руб.

Данным oн составом oн правонарушения oн охватываются oн и oн нарушения oн правил oн составления oн налоговой oн декларации, oн выразившиеся oн в oн несвоевременном oн или oн неправильном oн отражении oн в oн декларации oн доходов oн и oн расходов, oн исчисленной oн суммы oн налога oн и oн (или) oн других oн данных, oн связанных oн с oн исчислением oн и oн уплатой oн налога. oн Эти oн действия oн наказываются oн штрафом oн в oн размере oн 3 oн тыс. oн руб. oн (ст.120 oн НК oн РФ)