Файл: Налоговые правонарушения (Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения).pdf

Важными принципами юридической ответственности является соразмерность и индивидуализация наказания. Анализ наказаний, предусмотренных за налоговые правонарушения в Налоговом кодексе, показывает преобладание абсолютно определенных санкций, несоразмерных характеру и степени общественной опасности налогового правонарушения. Существующая система санкций за налоговые правонарушения нарушает не только принципы соразмерности и индивидуализации наказания, но и принцип ограничения прав человека в той степени, в которой это необходимо для реализации государством своих функций.

Исследование объективной стороны составов налоговых правонарушений позволяет нам утверждать, что в большинстве случаев законодатель не придает значения наступлению последствий, так как они выведены за рамки состава налогового правонарушения. Думается, в зависимости от наступления последствий должны дифференцироваться наказания за совершенные налоговые правонарушения.

Законодатель при формулировании субъективной стороны составов налоговых правонарушений (за исключением некоторых составов) не указывает, как они должны быть совершены - умышленно или неосторожно, что порождает противоречивую судебную практику. Мы полагаем, что для обеспечения единообразия судебной практики законодателю следует указывать на форму вины в каждом составе налогового правонарушения.

Критические возражения вызывает у нас и формулировка неосторожной формы вины, в которой употребляется выражение «не осознавало». Вина определяется в науке через психическое отношение, а вне сознания нет психического отношения, и, следовательно, вины. На наш взгляд, такая формулировка вины в налоговом кодексе по своей сути означает завуалированную ответственность без вины. Важно не только провозгласить вину принципом налоговой ответственности, но и сама законодательная формулировка неосторожной формы вины должна включать цивилизованное - психологическое понятие вина, а не ее трактовку, как «объективное непринятие мер».

Российская система санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах включает три вида санкций (по отраслям, в которых они закреплены): налоговые, административные и уголовные. Каждый вид образует свою подсистему, которая должна гарантировать соблюдение конституционных принципов правовой ответственности, обладать внутренней целостностью, согласованностью.

Таким образом, под системой налоговых санкций следует понимать совокупность различных видов санкций, которые исчерпывающим образом определены в законодательстве и применяются за налоговые правонарушения, а также принципов, определяющих порядок их установления, применения и отмены.

С точки зрения существующего разнообразия видов налоговых санкций отечественная система имеет штрафной характер, поскольку в соответствии с действующим законодательством единственным видом налоговых санкций является штраф (п. 2 ст. 114 НК РФ), под которым понимается исключительно денежное взыскание. Все налоговые санкции исчерпывающим образом перечислены в Налоговом кодексе РФ. Следует отметить, что вопросы наличия системных взаимосвязей между видом налогового правонарушения и видом штрафа остаются пока не исследованными, не выделяются и принципы, которые лежат в основе системы штрафов.

Важным является вопрос о пределах и принципах индивидуализации налоговых санкций при их назначении. Отсутствие законодательных ориентиров может создавать предпосылки для злоупотреблений и коррупции, делать правоприменение непредсказуемым и произвольным. Законодательное закрепление дифференциации штрафов является важным инструментом индивидуализации.

Деятельность подразделений правоохранительных органов по профилактике налоговых преступлений в сфере экономики в основном осложняется многочисленностью ее объектов, в связи с чем возникает проблема, которая связана с выбором из общего количества наиболее нуждающихся в оперативном обслуживании. Речь идет о ранжировании объектов и выделении из них самых важных, крупных налогоплательщиков, а также тех, что в масштабах региона считаются бюджетообразующими организациями. Для проведения этой работы необходимым является тщательный предварительный анализ.

Таким образом, основные мероприятия по профилактике налоговых преступлений подразделениями БЭП производятся в приоритетных сферах экономики:

1. в кредитно-финансовой сфере;
2. в сфере топливно-энергетического комплекса;
3. в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
4. в социально-бюджетной сфере;
5. во внешнеэкономической сфере.

Комплексный анализ состояния оперативной обстановки в данных сферах позволяет определить:

• зависимость предпринимательской, торговой, финансовой и иной деятельности от государственных структур, включая органы местного самоуправления;
• наличие на экономических объектах и объектах предпринимательской деятельности возможностей противозаконного обогащения;
• благоприятные условия для организации нелегального бизнеса, который приносит большую прибыль;
• объекты, которые находятся под криминальным влиянием организованных преступных сообществ или отдельных лиц, в том числе и должностных .

Проблема взыскания налоговых санкций будет актуальна на протяжении многих лет. В последнее время ответственность за налоговые правонарушения значительно ужесточилась, возросли не только суммы штрафов, но и перечень действий налогоплательщиков, за которые они могут быть привлечены к ответственности. Если государство смягчит размер ответственности, то понесет значительные убытки, так как большая часть доходов бюджета пополняется за счет взысканий за налоговые правонарушения.

Ужесточив налоговую санкцию, налогоплательщик еще больше будет уходить от уплаты налогов всевозможными способами, поэтому со стороны государства должны применяться не только разного рода санкции и другие наказания, но и проводиться элементарная воспитательно-разъяснительная политика в области уплаты налогов и сборов в пользу государства

Для совершенствования налогового законодательства предлагается. Часть первую статьи 114 НК РФ следует изложить в следующей редакции. «Налоговые наказания устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) и пени, в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего кодекса».

Список использованной литературы

1. Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993) (ред. от 21.07.14) // Российская газета. - 1993. - № 237. - Собрание законодательства РФ. – 2014. - № 30 (часть I). - Ст. 4202.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ. – 1994. - № 32. - Ст. 3301; 2016. - № 5. - Ст. 559.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая: [принят Государственной Думой 16 июля 1998 г., № 146-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс".
4. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: [принят Государственной Думой 5 августа 2000 г., № 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс".
5. Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 23.04.2018, с изм. от 25.04.2018)
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 23.04.2018)
7. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017)
8. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 03.04.2018) "О валютном регулировании и валютном контроле"
9. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"
10. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
11. Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"
12. Анищенко Е. В., Рубцов И. В. Современные особенности совершения преступлений экономической направленности и инновационные методы их выявления // Бизнес в законе: экономико-юридический журнал. 2017. № 5. С. 265-269.
13. Арсланбекова А.З. Правовое регулирование финансовых санкций. Махачкала, 2017
14. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Т. 2. Подоходный налог / Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2017.С.
15. Бугаевская, Н.О. Некоторые проблемы предупреждения налоговых преступлений / Н. О. Бугаевская // Молодой ученый. 2017. - № 8 (Т. 2). - С. 46-49.
16. Великосельская И.Е. Состав правонарушения: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Казань, 2016. - 23 с.
17. Грачева Е.Ю. Финансовое право : учеб. для бакалавров. М. : Проспект, 2013
18. Демин А.В. Санкции в структуре норм налогового права: понятие, виды, тенден¬ции // Вектор н уки ТГУ. 2016. № 3 (3).
19. Драгунова В.А., Пономарев О.В. Налоговая санкция как мера ответственности // Законность и правопорядок в современном обществе. 2017. № 13. С. 286-289.
20. Дубровин В.В. Налоговые правонарушения: соотношение административной и уголовной ответственности // Библиотека уголовного права и криминологии. 2016. № 1 (13). С. 18-25.
21. Дубровин В.В. Налоговые правонарушения: соотношение административной и уголовной ответственности // Библиотека уголовного права и криминологии. 2016. № 1 (13). С. 18-25.
22. Елизарова Н.В. Налоговое право : учеб. курс. М. : Центр дистанц. технологий МИ ЭМП, 2010. С. 51.
23. Захарова Д.В. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе: проблемы правового регулирования // Законы России: опыт, анализ, практика. 2015. № 8. С. 33-36.
24. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет». 2013. 368 с.
25. Крохина Ю.А. Финансовое право России : учеб. для вузов. М. : Норма, 2014
26. Крохина Ю.А. Финансово-правовая ответственность - необходимый атрибут правового государства // Правовое государство: теория и практика. 2013. № 2. С. 69-76.
27. Липинский Д.А. Виновность деяния - общий принцип юридической ответственности // Законность. 2015. № 4. С. 37-41.
28. Липинский Д.А. К вопросу о принципе индивидуализации юридической ответственности // Российская юстиция. 2017. № 9. С. 18.
29. Лукьянова А.П. Пеня в налоговом законодательстве Российской Федерации и зарубежных стран // Публично-правовые исследования. 2015. № С. 142-155.
30. Мусаткина А.А. Дискуссионные вопросы понятия финансового правонарушения // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2014. № 9. С. 71.
31. Мусаткина А.А. Дискуссионные вопросы понятия финансового правонарушения // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2014. № 9. С. 71-74.
32. Мусаткина А.А. Юридическая природа пени в налоговом праве // Правосудие в Поволжье. 2015. № 5. С. 102-104.

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" ↑

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017) ↑

3. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 03.04.2018) "О валютном регулировании и валютном контроле" ↑

4. Мусаткина А.А. Дискуссионные вопросы понятия финансового правонарушения // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2014. № 9. С. 71. ↑

5. Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 23.04.2018, с изм. от 25.04.2018) ↑

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 23.04.2018) ↑

7. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Т. 2. Подоходный налог / Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2017.С.87 ↑

8. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Т. 2. Подоходный налог / Под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Аналитика-Пресс, 2017.С.87 ↑

9. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 г. № 09АП- 33404/2012-АК // Интернет-версия СПС «Гарант» http://base.garant.ru/54196166/ (дата обращения 10.09.2016 г.) ↑

10. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11 августа 2015 г. № ФО6 - 26227/2015 // Интернет-версия СПС «Гарант» http://base.garant.ru/54196166/ (дата обращения 10.05.2018 г.) ↑

11. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.05.2016 N Ф05-6496/2016 по делу N А40-84402/2015 Требование: О признании недействительным решения налогового органа. Обстоятельства: Оспариваемым решением установлен факт неправомерного применения обществом при выплате иностранной компании дохода в виде дивидендов ставки налога на доходы иностранных организаций в размере 10 процентов вместо 15. Решение: Требование удовлетворено, так как установлено, что общество правомерно применяло ставку 10 процентов при удержании и уплате налога на доходы иностранных организаций с дохода в виде дивидендов, выплаченных компании, имеющей статус налогового резидента Республики Кипр. ↑

12. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.06.2015 № Ф05-6496/2015 // Интернет-версия СПС «Гарант» » http://base.garant.ru/54196166/ (дата обращения 10.05.2018 г.) ↑

13. Шарипова Л.Э., Валиева К.Ф. Налоговые правонарушения в России // Электронный научный журнал. 2015. № 3 /http://elibrary.ru/download/75408151.pdf (дата обращения 11.05. 2018 г.) ↑

14. Полякова С.А. О классификации финансовых правонарушений // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2014. № 3. С. 120-126. ↑

15. Великосельская И.Е. Состав правонарушения: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Казань, 2016. - 23 с. ↑

16. Смагина А.Ю. Состав налогового правонарушения и порядок привлечения к ответственности // Таврический научный обозреватель. 2017. № 4. С. 115-125. ↑

17. Дубровин В.В. Налоговые правонарушения: соотношение административной и уголовной ответственности // Библиотека уголовного права и криминологии. 2016. № 1 (13). С. 18-25. ↑

18. Мусаткина А.А. Юридическая природа пени в налоговом праве // Правосудие в Поволжье. 2015. № 5. С. 102-104. ↑

19. Драгунова В.А., Пономарев О.В. Налоговая санкция как мера ответственности // Законность и правопорядок в современном обществе. 2017. № 13. С. 286-289. ↑

20. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 9 от 06.1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 1999. № 21. Ст. 379. ↑

21. Дубровин В.В. Налоговые правонарушения: соотношение административной и уголовной ответственности // Библиотека уголовного права и криминологии. 2016. № 1 (13). С. 18-25. ↑

22. Захарова Д.В. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе: проблемы правового регулирования // Законы России: опыт, анализ, практика. 2015. № 8. С. 33-36. ↑

23. Хачатуров Р.Л., Ягутян Р.Г. Юридическая ответственность. Тольятти : Меж- дунар. акад. бизнеса и банк. дела, 2017. С. 61. ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3824. ↑

25. Сидорова А.В., Черевиченко Т.С. Становление и развитие понятия "налог" // Вестник Волжского университета им. Татищева. Тольятти, 2017. Т. 2. № 1. С. 10. ↑

26. Крохина Ю.А. Финансовое право России : учеб. для вузов. М. : Норма, 2014.С. 99. ↑

27. Грачева Е.Ю. Финансовое право : учеб. для бакалавров. М. : Проспект, 2013. С. 105. ↑

28. Елизарова Н.В. Налоговое право : учеб. курс. М. : Центр дистанц. технологий МИ ЭМП, 2010. С. 51. ↑

29. Демин А.В. Санкции в структуре норм налогового права: понятие, виды, тенден­ции // Вектор н уки ТГУ. 2016. № 3 (3). С. 57. ↑

30. Крохина Ю.А. Финансово-правовая ответственность - необходимый атрибут правового государства // Правовое государство: теория и практика. 2013. № 2. С. 69-76. ↑

31. Липинский Д.А. Виновность деяния - общий принцип юридической ответственности // Законность. 2015. № 4. С. 37-41. ↑

32. Лукьянова А.П. Пеня в налоговом законодательстве Российской Федерации и зарубежных стран // Публично-правовые исследования. 2015. № С. 142-155. ↑

33. Мусаткина А.А. Дискуссионные вопросы понятия финансового правонарушения // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. 2014. № 9. С. 71-74. ↑

34. Нагорная Э.Н. Спорные вопросы привлечения к налоговой ответственности // Арбитражная практика. 2018. № 2. С. 25-28. ↑

35. Составлено автором по материалам https://www.nalog.ru ↑

36. Составлено автором по материалам https://www.nalog.ru ↑

37. Бугаевская, Н.О. Некоторые проблемы предупреждения налоговых преступлений / Н. О. Бугаевская // Молодой ученый. 2017. - № 8 (Т. 2). - С. 46-49. ↑

38. Составлено автором по материалам https://www.nalog.ru ↑

39. Там же ↑

40. Составлено автором по материалам https://www.nalog.ru ↑

41. Там же ↑

42. Составлено автором по материалам https://www.nalog.ru ↑

43. по материалам https://www.nalog.ru ↑

44. Составлено автором по материалам https://www.nalog.ru ↑

45. Составлено автором по материалам https://www.nalog.ru ↑

46. Там же ↑