Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Экономическая сущность, содержание и место НДФЛ в налоговой системе РФ).pdf

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления им деятельности в российской Федерации.

3. Налоговая база НДФЛ:

при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика производятся какие-либо удержания, по его распоряжению, по решению суда или иных органов, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговая база представляет собой стоимостную характеристику доходов

налогоплательщика, полученных в налоговом периоде. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

4. Налоговый период равен календарному году.

5. Налоговые ставки определяются статьей 224 НК РФ7.

Налоговый Кодекс РФ предусматривает общую ставку в размере 13% и специальные ставки:

ставка в размере 35% устанавливается в отношении «необычных доходов» - стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 4000 рублей; процентным доходам по вкладам в банках, находящихся на территории РФ; страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенных на льготных условиях; доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива; материальной выгоды в виде заемных (кредитных) средств;

ставка в размере 30% устанавливается в отношении тех доходов, которые получают физические лица, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%; от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%; в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту;

ставка в размере 9% предусмотрена в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов; от доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Важно заметить, что не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ. В таблице 1^[3].

указаны виды доходов, облагаемые НДФЛ и не облагаемые НДФЛ.

Таблица 1

Виды доходов, облагаемые и не облагаемые НДФЛ

5. Налоговые льготы.

От налогообложения на территории Российской Федерации освобождаются более 30 видов доходов физических лиц. Среди них, к примеру, выделяют такие как:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации;

государственные пенсии;

все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением работников, гибелью военнослужащих или государственных служащих и др.;

вознаграждения донорам за сданную кровь и иную помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, и оплата лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей, детей за счёт средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

стипендии, выплачиваемые за счёт всех источников выплат;

доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на спортивных соревнованиях;

выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счёт членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей;

доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев: по обязательному страхованию; по добровольному долгосрочному страхованию жизни и возмещение вреда жизни, здоровью; по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключёнными с негосударственными пенсионными фондами; по договорам добровольного пенсионного страхования, заключёнными со страховщиками; медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путёвок) страхователей или застрахованных лиц;

выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

и другие виды доходов.

Кроме того, предусматриваются четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу. Налоговые вычеты предоставляются лишь тем налогоплательщикам, которые получали в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.

стандартные вычеты;

социальные вычеты;

имущественные вычеты;

профессиональные вычеты.

Согласно статье 225 НК РФ8 порядок исчисления налога устанавливается следующим образом:

сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи;

общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду;

в случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, уплаченного в этом налоговом периоде.

1.3 Виды и сущность налоговых вычетов с НДФЛ

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов, уменьшая налоговую нагрузку и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Так же, налоговые вычеты можно рассматривать как одну из форм социальной поддержки населения государством. Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу. Необходимым условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие данной обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, так как сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы для отдельных категорий граждан. Для предоставления вычетов не имеет значения, по каким основаниям получен доход, если иное не установлено НК РФ. Вычет может быть предоставлен работникам по трудовым соглашениям либо лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, авторам произведений и т.п. Следует обратить внимание на некоторые ограничения по применению налоговых вычетов:

налоговые вычеты применяются лишь в отношении доходов налоговых резидентов РФ;

в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не применяются;

налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы налоговых резидентов РФ, которые попадают под обложение общей налоговой ставки (13%).

Налоговый Кодекс РФ включает в себя пять видов налоговых вычетов:

стандартные налоговые вычеты;

социальные налоговые вычеты;

имущественные налоговые вычеты;

профессиональные налоговые вычеты;

инвестиционные налоговые вычеты.

Рассмотрим подробнее каждую группу налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты. Данная категория налоговых льгот регулируется статьей 218 НК РФ9.

1.1. Налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы^[4];

1.2. Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР;

участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;