Файл: Налоговое планирование как часть финансового планирования. Сущность и значение в условиях рынка.pdf

По данным Всероссийского центра изучения общественного мнения, 32% опрошенных считают уплату налогов необязательной, 45% граждан заявили, что не оправдывают уклонение от уплаты налогов. Для сравнения, в США подобным образом отвечают 65% населения, в Германии и Великобритании - по 55%, в Китае - 77% Эти цифры дают представление о ценностных установках, связанных с налогообложением.

Сумма налога должна быть достаточной для отнесения налогоплательщиков к группе благонадежных и должна устраивать самого плательщика налогов, что означает компромисс, приемлемый для сторон налоговых правоотношений, который отражает фактическое неформальное соглашение между участниками налогового процесса.

Высокий уровень неопределенности налоговой среды предъявляет повышенные требования к системе внутреннего контроля, которая призвана предотвращать непреднамеренные нарушения налоговых норм. Последнее удается не всегда, и тогда налоговые риски присутствуют во внутренней среде организации.

Однако, даже соблюдение и точное налоговое планирование и исполнение норм налогового законодательства налогоплательщиками не позволяют полностью исключать налоговые риски, поскольку причинами возникновения связанных с ними событий могут явиться действия (бездействие) налоговых, судебных и иных государственных органов. К внешним причинам налоговых рисков (несовершенство налоговой среды) следует отнести несовершенство системы налогового администрирования, связанное с ошибочными суждениями налоговых органов в спорных вопросах, которые часто приводят к выявлению "мнимых ошибок" налогоплательщиков, к реализации налоговых рисков.

В заключение данного параграфа можно сделать следующие выводы:

1. Стабильность - неотъемлемое качество права, без которого оно не может существовать, как устойчивая, постоянная система налоговых отношений в современном обществе.
2. Юридическая составляющая принимаемых нормативных правовых актов в налоговом законодательстве оставляет желать лучшего.
3. Исследования налогового планирования проводится в рамках экономической науки, преимущественно изучает не только планирование, но и снижение налогов.
4. В результате неправильного налогового планирования налогоплательщиков экономический эффект от таких действий становится нулевым или даже отрицательным с учетом высоких расходов на судебные споры.
5. Что касается мнения и настроений предпринимателей, то практика показывает, что большинство применяет схемы, позволяющие снизить налоговое бремя.

ГЛАВА.2 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «РАМЗЕС»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Рамзес» соз­дано в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», главой 4 части 1 Гражданского Кодекса РФ и по органи­зационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственно­стью с общедолевой формой собственности.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Основными задачами предприятия ООО «Рамзес» является:

- формирование условий наиболее полного удовлетворения спроса покупа­телей;

- обеспечение высокого уровня обслуживания;

- обеспечение достойной экономичности осуществления хозяйственного процесса на предприятии ООО «Рамзес»;

- максимизация суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия и обеспечение ее эффективного использования.

Основной видом деятельности ООО «Рамзес» торговая деятельности и производство мебели.

Для осуществления своей деятельности ООО «Рамзес» имеет штат сотрудников, организационная структура которых представлена на рисунке 2.

Руководитель ООО «Сампо»

Производство

Отдел снабжения

Отдел сбыта

Зам. директора

Бухгалтерия

Склады

Менеджеры

Рис. 2. Организационная структура ООО «Рамзес»

Выполним анализ основных экономических показателей деятельности предприятия на основании бухгалтерской финансовой отчетности за 2017г (Приложения 1 и 2) в табл.1.

Таблица 1

Динамика экономических показателей ООО «Рамзес» за 2016-2017гг

Проведенный анализ основных технико-экономических показателей показал, что за исследуемый период произошел рост выручки на 4039 тыс. руб. или на 26,05%, при этом темп прироста себестоимости оказался выше и составил 27,24%, что является негативной тенденцией, так как в дальнейшем может привести к убыточности деятельности. В связи с данной динамикой изменение прибыли от продаж составило 17,69% (342 тыс. руб.). рентабельность за исследуемый период снизилась на 0,83%, то есть в отчетном году с одного рубля выручки предприятие получит 11,64 коп. прибыли. Схема формирования прибыли ООО «Рамзес» представлена в Приложении 3.

Рентабельность продаж за исследуемый период снизилась на 0,83%, то есть в отчетном году с одного рубля выручки предприятие получит 11,64 коп. прибыли. Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции.

Итак, в 2017 году на единицу реализованной продукции приходилось 12,47 копеек прибыли, а к 2016 году данный показатель снизился до 11,64% (см. рис. 3 и рис. 4).

11,00

11,20

11,40

11,60

11,80

12,00

12,20

12,40

12,60

12,80

13,00

2016 г

2017г

Общая

рентабельность

Рис. 3. Анализ общей рентабельности ООО «Рамзес»

11,20

11,40

11,60

11,80

12,00

12,20

12,40

12,60

2016год

2017год

Рентабельность продаж

Рис. 4. Динамика рентабельности продаж ООО «Рамзес»

Что касается основных средств организации, то коэффициент износа в отчетном периоде снизился с 0,32 до 0,22, соответственно коэффициент годности составил в 2017 году 0,78.

Фондоотдача основных средств увеличилась на 100,68 или на 33,77%, то есть общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды в 2017 году, составляет 398,84 руб.

ООО «Рамзес» ведет деятельность на арендуемых площадях. собственных площадей не имеет.

За период с 2016 по 2017 год численность персонала увеличилась на 7 человек, что говорит о том, что предприятие создает новые рабочие места.

Также увеличилась заработная плата сотрудников на 1505 руб. или на 14,58%. Выработка одного рабочего (производительность труда) за исследуемый период снизилась на 22,31%.

Такой мониторинг внешних и внутренних факторов проводят на предприятии, в условиях кризиса - раз в квартал. Поквартальный мониторинг осуществляется в рамках регулярной процедуры – оценки перспектив развития предприятия в условиях кризиса.

2.2. Налоги, уплачиваемые ООО «Рамзес»

На производственных предприятиях, как правило, в структуре абсолютной налоговой нагрузки предприятия преобладают три вида обязательных платежей:

1) налог на добавленную стоимость;

2) взносы во внебюджетные фонды, взимаемые с фонда оплаты труда;

3) налог на прибыль организации.

Требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль неизбежно ставит перед специалистами финансовой службы задачу практической реализации данного положения. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет лишь основные принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных.

Таким образом, предприятие уплачивает налоги, характерные для общей системы налогообложения: налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы, НДС, НДФЛ, как налоговый агент.

Необходимо отметить, что налоговые органы при планировании выездных налоговых проверок ориентируются на ряд определенных параметров, существенное отклонение от которых является основанием для проведения проверки. Конечно, основным критерием является налоговая нагрузка. Если налоговая нагрузка предприятия ниже среднеотраслевой более чем на 10%, то это основание для проведения проверки.

Налогоплательщик ООО «Рамзес» самостоятельно организует систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.

В связи с этим перед специалистами финансовой службы неизбежно встает задача практической реализации требований НК РФ. Причем необходимо создать такую оптимальную систему учета, которая позволит минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечит последующий контроль за формированием налоговой базы.

Мероприятия, связанные с разработкой форм аналитического учета, ведутся непосредственно в организации. При этом наряду с общими требованиями налогового законодательства учитываются особенности процессов производства и реализации продукции (работ, услуг) конкретного вида экономической деятельности, технологические особенности, а также специфика документооборота, применяемого в каждой отдельной организации.

Так как формат отражения данных налогового учета не предусматривает записи корреспонденции счетов, то возникает необходимость однозначной идентификации хозяйственной операции (группы одноименных операций) с бухгалтерской записью, на основании которой оформляется соответствующий налоговый регистр. Для этого в регистрах, оформляемых для целей налогообложения, целесообразно предусмотреть соответствующую графу для ссылки на корреспонденцию счетов.

Так как унифицированные формы налогового учета на федеральном уровне или по конкретному виду экономической деятельности не устанавливаются и устанавливаться не будут, исключительное право разработки таких форм принадлежит налогоплательщику. При этом, разумеется, основные факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки, зависят от схемы бухгалтерского учета и схемы документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятых в организации, а также от особенностей осуществления вида предпринимательской деятельности.

Схематично организация налогового учета на предприятии представлена на рисунке.

Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций (рис.5).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Первичные учетные документы │

└────────┬────────────────────────────────────────────────────────┬───────┘

│

\│/ \│/

┌────────┴───────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Регистры │ │ Корректировки и │ │ Регистры │

│ бухгалтерского ├────────>│ преобразования ├────────>│налогового учета│

│ учета │ │ │ │ │

└────────┬───────┘ └───────────────────┘ └────────┬───────┘

\│/ ┌───────────────────┐ \│/

┌────────┴───────┐ │ Регистры-расчеты, │ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ информации для ├────────>│ Налоговая │

│ прибыль │ │ которых │ │ прибыль │

└────────┬───────┘ │ в бухгалтерском │ └────────┬───────┘

\│/ │ учете нет │ \│/

┌────────┴───────┐ └───────────────────┘ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ Налоговая │

│ отчетность │ │ отчетность │

└────────────────┘ └────────────────┘

Рис. 5. Построение системы налогового учета ООО «Рамзес»

Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.